Standar Audit Internasional adalah wajib. Standar Audit

Manual pelatihan ini mengungkapkan esensi dan isi dari International Standards on Auditing (MCA) dan ketentuan praktik audit internasional, membahas isu-isu terkait penerapan MCA di Rusia, dan membandingkannya dengan standar Rusia aktivitas audit, menjelaskan fitur penggunaannya pada berbagai tahap audit dan dalam penyediaan layanan terkait audit. Publikasi adalah tutorial untuk akuntan, auditor, mahasiswa dan guru universitas, serta untuk manajer dan spesialis perusahaan lainnya dari semua bentuk kepemilikan.

* * *

Berikut kutipan dari buku tersebut Standar Internasional tentang Audit (N. G. Schroeder, 2009) disediakan oleh mitra buku kami - perusahaan LitRes.

Bab 1. Konsep standar auditing internasional

1.1. Esensi dan konsep standar auditing

Kegiatan audit diatur oleh standar dan norma. Standar audit bukanlah resep yang mengikat untuk setiap badan yang diaudit. Namun, mereka dikembangkan berdasarkan standar yang berasal dari generalisasi praktik audit. Standar audit harus dipenuhi terlepas dari lingkungan di mana audit dilakukan. Standar auditing mengharuskan auditor untuk menyatakan pendapatnya sendiri.

Standar audit diperlukan karena memungkinkan untuk mempertahankan kegiatan audit pada tingkat yang tepat yang memenuhi persyaratan standar internasional, memaksa auditor untuk terus meningkatkan pengetahuan dan kualifikasi mereka, memastikan perbandingan kualitas pekerjaan organisasi audit individu, merampingkan dan memfasilitasi pekerjaan audit .

Postulat utama adalah keteraturan, prinsip logis dan kondisi yang diperlukan mewakili dasar umum dari standar auditing. Mereka berfungsi sebagai kerangka kerja bagi auditor untuk membentuk opini dan laporan, khususnya dalam kasus di mana standar tertentu tidak dapat diterapkan.

Standar umum adalah kualitas dan kualifikasi tertentu yang harus dimiliki seorang auditor agar dapat melaksanakan tugas-tugas yang dihadapinya secara efektif dan profesional.

Standar kerja adalah aturan yang memandu auditor dalam pelaksanaan tugas yang diberikan kepadanya. Aturan-aturan ini meliputi persiapan untuk inspeksi, pengawasan, pengumpulan informasi yang dapat dipercaya, studi yang tepat, dan evaluasi dana. pengendalian intern. Aturan utama adalah skema tindakan sistematis yang bertujuan yang dilakukan auditor untuk mencapai hasil tertentu. Standar operasi berlaku untuk semua jenis audit dan menyediakan kerangka kerja untuk melakukan dan mengelola pekerjaan audit.

Pada tahap akhir, auditor menggunakan standar pelaporan. Itu adalah aturan yang berhubungan dengan bentuk, isi, penempatan dan penyampaian materi berdasarkan hasil audit.

Tujuan dari laporan ini adalah untuk mengomentari kekurangan dalam sistem pencatatan, akuntansi dan pengendalian yang dapat menyebabkan kesalahan yang signifikan; memberikan nasihat yang membangun; menentukan apa yang mungkin relevan untuk audit masa depan.

Informasi yang diberikan dalam laporan harus jelas dan ringkas, dapat diandalkan dan kompeten, serta independen, obyektif, jujur dan konstruktif, serta berisi pedoman tindakan.

Standar Audit Internasional (MCA) memainkan peran penting dalam praktik audit Rusia. Banyak perusahaan domestik yang berorientasi pada investor asing merasa perlu melakukan audit sesuai dengan standar internasional. Akuntan organisasi semacam itu harus menyadari kewajiban para pihak dan fitur paling signifikan dari terminologi audit internasional. Selain itu, sebagian besar aturan (standar) aktivitas audit domestik telah dikembangkan berdasarkan aturan internasional. Standar Audit Internasional mencakup banyak hal yang mengatur prosedur audit, hubungan auditor dengan manajemen dan akuntan perusahaan klien. Pengenalan dengan standar internasional akan memungkinkan auditor dan akuntan domestik untuk memahami bagaimana akuntansi dan audit akan berkembang di masa depan.

Standar internasional memungkinkan tingkat jaminan berikut:

1) tinggi;

2) rata-rata.

Dalam melakukan audit, kepercayaan auditor tidak bisa mutlak, tetapi levelnya harus tinggi. Metodologi untuk menentukan derajat keyakinan adalah dengan mempertimbangkan perikatan tertentu, menilai derajat objektivitas kriteria pengukurannya, merencanakan ruang lingkup dan fokus prosedur, sebagai hasilnya harus dikumpulkan bukti audit yang andal dalam jumlah yang cukup. . Jika informasi yang diterima, kriterianya tidak dapat diukur, maka tingkat kepercayaannya dapat dikurangi.

Standar Audit Internasional dimaksudkan untuk diterapkan dalam audit atas laporan keuangan, dalam audit atas informasi keuangan lainnya, dalam penyediaan jasa terkait audit. Mereka hanya berlaku untuk masalah-masalah yang sangat penting. Jika auditor selama audit menyimpang dari persyaratan standar, maka ia harus memperdebatkannya.

Semua Standar Internasional diterbitkan berdasarkan MCA 120 Prinsip Dasar Standar Internasional tentang Audit. Standar ini mengungkapkan arti laporan keuangan, prosedur penyusunan dan penyajiannya, pembedaan dibuat antara audit dan jasa terkait.

Standar internasional memungkinkan auditor untuk menyatakan pendapat tentang apakah laporan keuangan disusun dalam semua hal yang material, apakah laporan tersebut mematuhi ketentuan peraturan perundang-undangan. Pendapat auditor harus didasarkan pada bukti audit yang cukup dan relevan yang dikumpulkannya selama audit.

Untuk menarik investasi dalam perekonomian Rusia, perlu ditentukan kelayakan investasi. Untuk melakukan ini, investor perlu memberikan informasi tentang keadaan keuangan aktivitas ekonomi perusahaan. Hasil kegiatan ekonomi tercermin dalam laporan keuangan. Laporan keuangan harus sepenuhnya dan andal mewakili posisi keuangan organisasi, hasil keuangan dari aktivitasnya, perubahan posisi keuangan. Menurut Peraturan Akuntansi "Laporan akuntansi organisasi" PBU 4/99, laporan akuntansi dibentuk berdasarkan aturan yang ditetapkan oleh peraturan pada akuntansi. Agar investor asing dapat menganalisis informasi yang tercermin dalam laporan keuangan Rusia, keandalannya harus dikonfirmasi oleh audit eksternal menggunakan prosedur yang digunakan di negara-negara Barat. Itulah mengapa diyakini bahwa pendekatan audit di Rusia dan luar negeri harus sama. Pada saat yang sama, kekhususan ekonomi

Rusia, tingkat pertumbuhan ekonomi tidak mengizinkan adopsi standar audit internasional atau standar lokal berdasarkan standar internasional.

Saat menerapkan standar internasional, beberapa masalah muncul, misalnya:

1) kontrol atas kepatuhan terhadap organisasi audit;

2) kualifikasi auditor yang tidak memadai;

3) kurangnya penerimaan kas dari negara.

Dimungkinkan untuk memecahkan masalah ini dengan bantuan organisasi auditor publik, yang dapat menetapkan kontrol kualitas audit, kepatuhan terhadap standar di antara anggota mereka dalam pembiayaan audit. Namun dengan opsi ini, kualitas audit cenderung menurun. Saat ini, di negara kita, sebagian besar asosiasi audit tertarik untuk menarik auditor dan memperoleh dari mereka iuran keanggotaan, dan, oleh karena itu, mereka tidak akan menakuti spesialis dengan persyaratan yang sangat tinggi. Yang paling tepat dalam situasi ini adalah kombinasi metode kontrol negara dan publik. Kontrol kualitas audit harus didelegasikan kepada beberapa otoritatif organisasi publik, memberdayakan badan pengawas audit negara dengan wewenang untuk mencabut hak kontrol kualitas audit dari asosiasi yang telah berkompromi dengan sesuatu, dan, sebaliknya, memberikannya kepada organisasi yang selalu mematuhi standar audit.

Klasifikasi standar:

1) standar internasional yang mendekati standar Rusia;

2) standar internasional yang berbeda dari standar Rusia;

3) standar audit internasional yang tidak memiliki analogi di antara aturan (standar) audit Rusia;

4) Standar Rusia yang tidak memiliki analogi di antara standar internasional.

Modern aturan Rusia(standar) aktivitas audit dikembangkan dengan mempertimbangkan persyaratan internasional. Konten standar Rusia menjadi kurang detail dibandingkan dengan versi aslinya.

1.3. Tata cara penggunaan standar auditing internasional di luar negeri

Bekerja pada penyatuan standar akuntansi dan pelaporan internasional dilakukan pada dua tingkat: internasional, regional dan global. Dalam aspek regional, peran utama dimiliki oleh Komisi Akuntansi Masyarakat Eropa (EC), yang mengatur masalah ini di negara-negara anggota UE. Arahan UE adalah undang-undang UE yang mengharuskan negara untuk menyesuaikan diri dengan hukum domestik mereka. Hingga saat ini, UE telah mengembangkan sejumlah arahan yang berkaitan dengan penyatuan formulir pelaporan dan aturan audit, prinsip-prinsip penyusunan laporan keuangan konsolidasi, persyaratan kualifikasi untuk auditor dan saling pengakuan diploma auditor di negara-negara UE, laporan keuangan dan konsolidasi tahunan bank dan lembaga keuangan lainnya, persyaratan pelaporan organisasi keuangan dan kredit dengan kantor pusat yang berlokasi di luar UE.

Beberapa organisasi juga terlibat dalam pengembangan Standar Internasional. Yang paling berpengaruh diantaranya adalah: International Accounting Standards Committee yang terlibat langsung dalam pembentukan standar pelaporan keuangan internasional, serta International Federation of Accountants,

Kelompok Kerja Antar Pemerintah PBB tentang Standar dan Pelaporan Internasional, Organisasi Kerjasama Ekonomi dan Pembangunan. Komite Standar Akuntansi Internasional dibentuk pada tahun 1973 dengan penandatanganan perjanjian oleh organisasi profesi akuntansi di Australia, Kanada, Perancis, Jerman, Jepang, Meksiko, Belanda,

Inggris, Irlandia dan Amerika Serikat. Sejak tahun 1983, Komite telah memasukkan semua anggota profesional organisasi akuntansi yang tergabung dalam IFAC.

1.4. Klasifikasi kelompok standar utama

Masalah penerapan standar internasional dalam praktik audit sangat relevan. Faktor-faktor yang berkontribusi terhadap pengembangan standar internasional:

1) pendalaman hubungan ekonomi dunia;

2) memperkuat pengaruh perusahaan transnasional.

Menyebar standar umum audit dijelaskan oleh pertumbuhan monopoli di bidang audit dan layanan terkait (beberapa perusahaan audit dan konsultan multinasional terbesar beroperasi di bidang ini). Kontribusi besar untuk pengembangan standar audit dibuat oleh organisasi internasional dan serikat auditor nasional:

1) Federasi Akuntan Internasional;

2) Bank Dunia untuk Rekonstruksi dan Pembangunan;

3) American Institute of Chartered Accountants;

4) asosiasi nasional organisasi audit profesional.

Standar Audit Internasional mengungkapkan banyak masalah yang mengatur prosedur audit, serta hubungan antara auditor dan manajemen. entitas ekonomi.

Sistem standar audit internasional mencakup standar dan peraturan internasional tentang praktik audit internasional. Pada bagian pertama standar internasional, dua standar dibedakan:

1) Perikatan Asurans MCA 100;

2) MCA 120 “Prinsip Dasar Standar Audit Internasional”.

Di bagian kedua Standar Internasional tentang "Tanggung Jawab" Audit, tujuh standar dibedakan:

1) 200 "Tujuan dan prinsip umum yang mengatur audit atas laporan keuangan";

2) 210 "Syarat penugasan audit";

3) 220 "Kontrol kualitas pekerjaan dalam audit";

4) 230 "Dokumentasi";

5) 240 "Tanggung jawab auditor untuk mempertimbangkan kecurangan dan kesalahan dalam pelaksanaan audit atas laporan keuangan";

6) 250 "Memperhatikan peraturan perundang-undangan dalam audit atas laporan keuangan";

7) 260 "Komunikasi aspek audit kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola". Bagian ketiga dari standar internasional "Perencanaan" terdiri dari tiga standar:

1) 300 "Perencanaan";

2) 310 "Pengetahuan tentang bisnis";

3) 320 "Materialitas dalam audit".

Bagian keempat dari "Bagian Internal" MCA mencakup tiga standar:

1) 400 "Penilaian risiko dan pengendalian internal";

2) 401 "Audit di lingkungan sistem informasi komputer";

3) 402 "Akuntansi untuk audit fitur entitas yang menggunakan organisasi jasa."

Bagian kelima dari standar internasional "Bukti audit" berisi 11 standar:

1) 500 "Bukti pemeriksaan";

2) 501 "Bukti audit - pertimbangan tambahan atas pos-pos khusus";

3) 505 "Konfirmasi eksternal";

4) 510 "Penugasan utama - saldo awal";

5) 520 "Prosedur analitis";

6) 530 "Sampling audit dan prosedur sampling lainnya";

7) 540 "Audit atas estimasi nilai";

8) 550 "Pihak berelasi";

9) 560 "Peristiwa selanjutnya";

10) 570 "Kelangsungan usaha";

11) 580 "Pernyataan Manajemen".

Bagian keenam MCA, Penggunaan Karya Pihak Ketiga, mencakup tiga standar:

1) 600 “Menggunakan pekerjaan auditor lain”;

2) 610 "Tinjauan pekerjaan audit internal»;

3) 620 "Menggunakan karya seorang ahli".

Bagian ketujuh MCA "Temuan audit dan penyusunan laporan (kesimpulan)" terdiri dari tiga standar:

1) 700 "Laporan (kesimpulan) auditor atas laporan keuangan";

2) 710 "Nilai yang sebanding";

3) 720 "Informasi lain dalam dokumen yang memuat laporan keuangan auditan".

Bagian kedelapan meliputi standar berikut:

1) 800 "Laporan auditor tentang penugasan audit khusus";

2) 810 "Verifikasi informasi keuangan proforma".

Bagian kesembilan terdiri dari tiga standar:

1) 910 "Penugasan untuk penelaahan informasi keuangan";

2) 920 "Penugasan untuk pelaksanaan prosedur yang disepakati";

3) 930 “Penugasan untuk Penyusunan Informasi Keuangan”.

Selain itu, ada 11 ketentuan tentang praktik audit internasional:

1) PMAP 1000 “Prosedur Konfirmasi Antar Bank”;

2) PMAP 1001 "Lingkungan CIS - mikrokomputer otonom";

3) PMAP 1002 "Lingkungan CIS - sistem komputer interaktif";

4) PMAP 1003 "Lingkungan CIS - sistem basis data";

5) PMAP 1004 “Interaksi pemeriksa pengawasan perbankan dan auditor eksternal”;

6) PMAP 1005 "Fitur audit usaha kecil";

7) PMAP 1006 “Pemeriksaan Bank Umum Internasional”;

8) PMAP 1007 "Kontak dengan manajemen klien";

9) PMAP 1008 "Penilaian risiko dan sistem pengendalian internal - karakteristik CIS dan masalah terkait";

10) PMAP 1009 “Metode audit dengan menggunakan komputer”;

11) PMAP 1010 “Memperhatikan isu lingkungan dalam audit laporan keuangan”.

1.5. Fitur kelompok standar utama

Standar Audit Internasional dimaksudkan untuk diterapkan dalam audit atas laporan keuangan dan pemberian jasa terkait.

1) prinsip dasar;

Bagian pengantar standar mencerminkan maksud dan tujuan auditor, mendefinisikan istilah yang paling penting digunakan.

Praktik Audit Internasional sedang dikembangkan untuk membantu auditor dalam menerapkan ISA. Mereka tidak memiliki kekuatan standar.

MCA diklasifikasikan menjadi sembilan kelompok, yang diberi nomor tiga digit. Kelompok kesepuluh berisi ketentuan tentang praktik audit internasional (PMAP), yang memiliki penomoran empat digit.

Kelompok pertama disebut "Pengantar". Ini termasuk bagian berikut:

1) kata pengantar;

2) glosarium;

3) dasar konseptual dari standar.

Kata pengantar mendefinisikan tugas dan metode kerja Komite Praktik Audit Internasional (CMAP), ruang lingkup dan status dokumen yang dikembangkan komite ini.

Glosarium memberikan interpretasi tentang istilah-istilah yang digunakan dalam MCA.

Kelompok kedua "Tanggung Jawab" mengatur tanggung jawab auditor dan entitas yang diaudit. Pada kelompok ketiga dan keempat "Perencanaan" dan "Sistem pengendalian internal" mengungkapkan prosedur untuk memilih strategi audit, mempelajari aktivitas entitas ekonomi yang diaudit, menentukan tingkat signifikansi risiko audit.

Kelompok kelima dan keenam "Bukti audit" dan "Penggunaan pekerjaan pihak ketiga" berisi standar dan rekomendasi untuk memperoleh bukti audit. Kelompok ketujuh dan kedelapan “Temuan dan Pendapat Audit” dan “Area Audit Khusus” berisi aturan untuk menyusun laporan audit berdasarkan hasil audit atas laporan keuangan dan verifikasi informasi lainnya.

Kelompok kesembilan MCA "Layanan Terkait" mengatur tujuan, prinsip, prosedur, dan prosedur pelaporan yang harus diikuti saat melakukan tugas verifikasi dan penyusunan informasi keuangan.

1.6. Dampak audit terhadap kehandalan dan kehandalan dukungan informasi badan usaha di ekonomi pasar

Audit terus berkembang. Dia seperti jenis lainnya kegiatan manajemen, menjalankan fungsi yang dituntut oleh lingkungan ekonomi, dan, oleh karena itu, setiap tahapan perkembangan berhubungan dengan tingkat perkembangan hubungan ekonomi tertentu.

Saat ini, persyaratan organisasi dukungan informasi untuk entitas bisnis, sistem akuntansi dan pelaporan meningkat secara signifikan, bentuk dan metode akuntansi baru bermunculan. Laporan keuangan adalah sumber informasi utama yang memungkinkan Anda menilai kondisi keuangan dan properti entitas ekonomi. Itulah sebabnya peran audit laporan keuangan sangat penting untuk meningkatkan kualitasnya. Tidak ada satu pun bank Barat yang memiliki reputasi baik yang akan memberikan pinjaman kepada klien jika dia tidak mengaudit laporan keuangan, tidak ada satu pun investor yang serius yang akan berurusan dengan organisasi yang laporannya selama beberapa tahun belum diverifikasi oleh auditor yang memiliki reputasi baik. Pengguna laporan keuangan mengandalkan kualifikasi auditor, kompetensi dan objektivitasnya. Kesimpulan auditor adalah jaminan keandalan data yang terkandung dalam laporan. Tujuan audit didefinisikan sebagai pernyataan pendapat tentang keandalan laporan keuangan (akuntansi) suatu entitas ekonomi dan kepatuhan prosedur akuntansi dengan undang-undang. Federasi Rusia. Auditor menetapkan apakah cara merefleksikan objek akuntansi untuk organisasi tertentu memastikan keandalan refleksinya dalam laporan keuangan. Ini juga mengidentifikasi metode akuntansi yang dipilih oleh organisasi yang berdampak buruk terhadap keandalan laporan keuangan. Agar pengguna laporan keuangan memiliki informasi yang andal tentang aktivitas perusahaan, perlu:

1) meningkatkan standar akuntansi nasional;

2) meningkatkan metodologi audit, standar audit;

3) memastikan distribusi kekuasaan yang jelas antara badan pemerintah mengatur kegiatan audit, dan organisasi publik.

Standar audit adalah prinsip dasar yang seragam yang harus diikuti oleh auditor dalam proses audit profesional. Mereka menetapkan persyaratan yang seragam untuk prosedur pelaksanaan kegiatan audit, desain dan penilaian kualitas audit dan layanan terkait, serta prosedur pelatihan auditor dan penilaian kualifikasi mereka. Standar sangat penting untuk pelatihan auditor dalam perusahaan dan juga dapat digunakan untuk melindungi auditor dalam litigasi.

Ada empat kelompok standar:

standar audit internasional. Mereka memperbaiki persyaratan untuk melakukan audit di negara lain Oh. Persyaratan mereka wajib saat melakukan audit terhadap perusahaan transnasional;
standar nasional;
· aturan internal (standar) kegiatan audit yang berlaku di asosiasi audit profesional, serta aturan (standar) kegiatan audit organisasi audit dan auditor individu.
Standar intraperusahaan.

Standar audit mengatur aktivitas profesional auditor dan diakui secara luas di seluruh dunia, karena memungkinkan untuk mencapai objektivitas terbesar dalam menyatakan opini audit atas kepatuhan laporan keuangan prinsip-prinsip yang diterima secara umum akuntansi dan pelaporan keuangan, serta menetapkan kriteria kualitatif yang seragam untuk membandingkan hasil kegiatan audit. Keseragaman aktivitas audit adalah syarat yang diperlukan karena keragaman metode yang digunakan dalam praktik audit, dan kompleksitas perbandingannya.

Dengan perkembangan perusahaan transnasional, integrasi dan transformasi perusahaan audit menjadi kelompok internasional yang besar, penyatuan audit dalam skala internasional menjadi perlu. Oleh karena itu, permasalahan di bidang audit hampir sama di seluruh dunia organisasi profesional negara mana pun yang memecahkan masalah audit berikutnya, pertama-tama, pelajari solusinya di organisasi lain yang mengembangkan standar audit.

Perkembangan persyaratan profesional Federasi Akuntan Internasional, didirikan pada tahun 1977, terlibat dalam audit di tingkat internasional. Dalam kerangka Komite Internasional tentang Praktik Audit, bertindak sebagai komite otonom yang berdiri sendiri, ia menerbitkan standar internasional tentang audit, yang memiliki tujuan ganda: untuk mempromosikan pengembangan profesi audit di negara-negara di mana tingkat profesionalisme auditor lebih rendah dari global, dan untuk menyatukan, sejauh mungkin, sikap untuk mengaudit dalam skala internasional.

Pentingnya publikasi ini dalam kondisi Ukraina modern sulit ditaksir terlalu tinggi. Para ahli tidak berhenti berdebat tentang bagaimana audit berkembang, apakah laju perkembangan tersebut cukup, apakah prinsip-prinsip audit yang diakui secara umum dalam praktik dunia diperhitungkan, apakah kita menuju ke arah yang benar. Sangat sering, para pendebat beralih ke standar internasional, yang hampir tidak dapat dibaca oleh siapa pun, karena hanya ada di dalamnya bahasa Inggris, dan hanya dapat diperoleh dari luar negeri. Pada saat yang sama, selama beberapa tahun terakhir, dokumen peraturan domestik telah dikembangkan dan diterbitkan, yang disebut Aturan (Standar) Audit. Aturan (standar) ini juga menimbulkan reaksi ambigu di antara auditor yang berpraktik: seseorang menerimanya, seseorang dengan tegas menolaknya.

Standar Audit Internasional berlaku untuk setiap audit independen dan, jika sesuai, juga dapat diterapkan oleh auditor dalam aktivitas terkait. Namun, standar ini tidak lebih diutamakan daripada peraturan daerah di negara tertentu yang mengatur ketentuan audit dan layanan terkait lainnya di bidang informasi keuangan.

Selain standar audit umum, ada standar dan norma khusus yang mengatur tahapan dan bidang kegiatan audit - standar dan norma untuk prakiraan dan rencana, standar etika, dll.

International Committee on Auditing Practices, atas nama Dewan Federasi Akuntan Internasional, telah mengeluarkan standar auditing, yang terdiri dari standar internasional untuk audit dan standar untuk penyediaan jasa terkait.

Standar audit merumuskan resep fundamental internasional yang seragam yang menentukan standar untuk kualitas dan keandalan audit dan memberikan jaminan tertentu untuk hasil audit jika diamati.

International Committee on Auditing Practices telah mengeluarkan standar auditing yang terdiri dari standar internasional dan standar penyediaan jasa terkait.

Standar Internasional tentang Audit (ISA) menarik bagi akuntan Rusia karena beberapa keadaan. Pertama, banyak perusahaan domestik yang berorientasi pada investor asing sudah mengalami kebutuhan audit sesuai dengan ISA. Akuntan organisasi semacam itu perlu menyadari kewajiban para pihak dan fitur paling signifikan dari teknologi audit internasional. Kedua, harus ditekankan bahwa dokumen peraturan internasionallah yang menjadi dasar pengembangan peraturan federal domestik (standar) untuk audit, sebagaimana dibuktikan oleh standar Rusia yang ada, yang secara praktis mereproduksi ketentuan beberapa ISA.

Pengenalan dengan set lengkap standar audit internasional (dalam format tinjauan analitis singkat) akan memungkinkan akuntan domestik untuk mendapatkan gambaran holistik tentang aturan apa yang akan menentukan hubungan mereka dengan auditor karena akuntansi dan audit terus maju dan pemberlakuan yang akan datang. peraturan federal baru yang berorientasi internasional (standar) kegiatan audit.

Standar Audit Internasional mencakup berbagai isu yang mengatur prosedur audit dan hubungan auditor dengan manajemen dan akuntan perusahaan klien. Mereka membuka dengan bagian pengantar yang berisi dua standar:

* 100 "Tugas Jaminan";
* 120 “Prinsip Dasar Standar Audit Internasional”.

ISA 100 adalah salah satu dokumen internasional terbaru, yang dikembangkan dengan mempertimbangkan tren terbaru dalam akuntansi dan audit modern. ISA 100 dan ISA 120 menentukan tingkat asurans yang harus diberikan auditor tentang kesimpulan yang disajikan kepada klien atas dasar berbagai jenis pekerjaan.

Bagian kedua dari ISA - "Tanggung Jawab" - memiliki tujuh standar:

* 200 “Tujuan dan prinsip umum yang mengatur audit atas laporan keuangan”;
* 210 “Syarat penugasan audit”;
* 220 “Kontrol kualitas pekerjaan dalam audit”;
* 230 "dokumentasi";
* 244 “Tanggung Jawab Auditor untuk Mempertimbangkan Penipuan dan Kesalahan dalam Audit atas Laporan Keuangan”;
* 250 “Memperhatikan peraturan perundang-undangan dalam audit atas laporan keuangan”;
* 260 “Komunikasi aspek audit kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola”.

SA 200, Tujuan dan Prinsip Umum yang Mengatur Audit atas Laporan Keuangan, mencantumkan independensi, integritas, objektivitas, kompetensi profesional dan uji tuntas, kerahasiaan, perilaku profesional, dan kepatuhan terhadap standar teknis sebagai prinsip audit inti.

SA 210 “Syarat dan Ketentuan Perikatan Audit” menjelaskan data yang harus disediakan oleh auditor kepada klien sehubungan dengan pemberian jasa audit yang akan datang. Penting untuk menyampaikan informasi klien tentang tujuan dan ruang lingkup audit, prinsip untuk menghitung biaya, tanggung jawab para pihak, merencanakan audit, persyaratan untuk akses gratis ke catatan akuntansi klien. Selain itu, isu-isu seperti keterlibatan auditor internal, pakar eksternal, dll. dapat diangkat.

ISA 220 "Kontrol Kualitas dalam Audit" dikhususkan untuk organisasi kontrol tersebut dalam sebuah perusahaan audit (topik kontrol eksternal kualitas tidak terpengaruh di sini). Perusahaan audit diminta untuk mendaftar kebijakan personalia bertujuan untuk melengkapi stafnya dengan staf yang kompeten dan berpengalaman yang dapat memastikan bahwa tugas yang dipercayakan kepada mereka dilakukan dengan due diligence.

ISA 230, Dokumentasi, mensyaratkan auditor untuk mencatat secara tertulis aspek-aspek audit yang diperlukan untuk memberikan pemahaman umum tentang audit yang dilakukan. Jadi, hal-hal berikut harus didokumentasikan: rencana dan program audit, serta setiap perubahannya; jadwal, ruang lingkup dan hasil prosedur, serta kesimpulan yang ditarik dari data yang diperoleh.

ISA menyerahkan kepada auditor untuk memutuskan ruang lingkup dokumentasi dalam setiap kasus tertentu. Bentuk dan isi kertas kerja audit dipengaruhi oleh faktor-faktor seperti sifat dan kompleksitas usaha klien, struktur dan keadaan akuntansi, teknik dan metode pelaksanaan prosedur audit, dll. Kertas kerja tersebut meliputi, khususnya:

ü informasi tentang lingkungan industri, ekonomi dan hukum di mana perusahaan yang diaudit beroperasi;

b informasi tentang struktur organisasi perusahaan;

ь bukti studi auditor tentang akuntansi klien dan sistem pengendalian internal dan penentuan tingkat risiko audit;

ь catatan tentang sifat dan luas prosedur audit yang dilaksanakan (menunjukkan pelaksananya, waktu dan hasil yang diperoleh);

ь data tentang kontrol kualitas selanjutnya dari pekerjaan yang dilakukan;

ь salinan korespondensi dengan kolega dan pihak ketiga tentang masalah audit;

ь pernyataan tertulis yang diterima dari penanggung jawab perusahaan yang diaudit;

l salinan laporan keuangan dan laporan auditor.

Menurut ISA, kertas kerja adalah milik auditor. Atas kebijaksanaan yang terakhir, bagian dari dokumen atau kutipan darinya dapat diberikan kepada klien. Auditor diharuskan untuk menjamin kerahasiaan informasi yang terkandung dalam dokumentasi kerja.

SA 240, Tanggung Jawab Auditor untuk Menghadapi Penipuan dan Kesalahan dalam Audit atas Laporan Keuangan, adalah salah satu instrumen internasional terbaru. Ini mewajibkan auditor untuk memperhitungkan kemungkinan salah saji material dalam laporan keuangan dan dipandu oleh prinsip skeptisisme profesional ketika melakukan audit.

Penting untuk ditekankan bahwa jika auditor tidak mendeteksi adanya kecurangan atau kesalahan, SA tidak menganggap fakta ini cukup untuk mengakui bahwa audit tidak mematuhi standar internasional atau persyaratan uji tuntas. Auditor diharuskan untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan secara keseluruhan bebas dari salah saji material. Namun, auditor tidak dapat dianggap bertanggung jawab untuk memastikan bahwa penipuan dan kesalahan akuntansi dikecualikan dari klien.

ISA 250, Akuntansi untuk Peraturan Perundang-Undangan dalam Audit atas Laporan Keuangan, sebenarnya sejalan dengan standar sebelumnya yang berfokus pada salah saji dalam laporan keuangan—kali ini karena ketidakpatuhan klien terhadap hukum. Sesuai dengan ISA, auditor harus mencapai pemahaman tentang persyaratan hukum dan peraturan utama yang berlaku untuk aktivitas perusahaan yang diaudit.

ISA 260, Komunikasi Masalah Audit kepada Mereka yang Dilengkapi dengan Tata Kelola, memberikan kesempatan kepada auditor untuk menggunakan penilaian profesional untuk menentukan siapa yang harus mengomunikasikan masalah audit yang menjadi kepentingan manajemen auditee. Ini memperhitungkan struktur manajemen perusahaan, kewajiban hukum karyawan yang bertanggung jawab, serta kewajiban prosedur yang dilakukan oleh auditor. Dalam beberapa kasus, lingkaran orang yang akan diinformasikan dapat langsung disepakati dengan klien.

Bagian ketiga dari "Perencanaan" standar internasional terdiri dari tiga dokumen:

* 300 "Perencanaan";
* 310 Pengetahuan Bisnis;
* 320 “Materialitas Audit”.

SA 300, Perencanaan, mensyaratkan auditor untuk melakukan audit secara efektif dan tepat waktu. Untuk mencapai tujuan ini, audit harus direncanakan secara hati-hati dengan mempertimbangkan kekhasan bisnis klien, risiko salah saji material yang diantisipasi dalam laporan keuangan, serta mempertimbangkan persyaratan personel dan kerangka waktu audit. Perencanaan melibatkan penyusunan rencana audit umum dan program verifikasi yang menentukannya.

SA 310 Pengetahuan Bisnis mensyaratkan auditor untuk memperoleh pengetahuan yang cukup tentang aktivitas entitas yang diaudit untuk mengidentifikasi dan memahami peristiwa, transaksi, dan praktik yang dapat memengaruhi pembentukan laporan keuangan entitas.

Perlu dicatat bahwa auditor harus mulai mempelajari bisnis perusahaan bahkan sebelum membuat perjanjian dengan klien. Ini diperlukan untuk menentukan apakah mungkin untuk menyediakan klien ini layanan yang sesuai pada tingkat yang cukup tinggi.

SA 320, Materialitas Audit, memberikan hak kepada auditor untuk menggunakan pertimbangan profesional mereka dalam menilai salah saji mana dalam laporan keuangan yang dianggap material. Pada saat yang sama, sifat dan nilai kuantitatif distorsi diperhitungkan.

Bagian keempat dari Standar Audit Internasional "Pengendalian Internal" mencakup tiga dokumen:

* 400 “Penilaian risiko dan pengendalian internal”;
* 401 “Audit di lingkungan sistem informasi komputer”;
* 402 “Audit pertimbangan karakteristik entitas yang menggunakan organisasi jasa”.

Dalam ISA 400, risiko audit mengacu pada risiko auditor menyatakan opini audit yang tidak tepat ketika laporan keuangan mengandung salah saji material.

ISA 401 tidak hanya memengaruhi fitur penilaian pengendalian internal dalam konteks sistem akuntansi elektronik. ISA mensyaratkan auditor untuk mengetahuinya teknologi Informasi untuk memahami dampaknya terhadap proses akuntansi dan verifikasi klien. SA mengakui bahwa kompetensi auditor mungkin bukan merupakan jumlah pengetahuan profesional tentang sistem komputer. Jika perlu, seseorang dapat dilibatkan untuk membantu auditor sebagai ahli teknis.

ISA 402 kurang menarik bagi akuntan domestik. Ini difokuskan secara eksklusif pada auditor dan dikhususkan untuk masalah yang agak sempit - kekhasan memeriksa perusahaan yang menggunakan layanan tersebut organisasi pihak ketiga untuk menyimpan catatan. Standar berisi instruksi untuk mendapatkan informasi tentang spesifikasi layanan tersebut, ketentuan kontrak, kompetensi organisasi layanan, dll.

Bagian 5 dari ISA, “Bukti Audit,” adalah yang paling banyak. Ini memiliki 11 dokumen:

* 500 “Bukti audit”;
* 501 “Bukti audit - pertimbangan tambahan atas hal-hal khusus”;
* 505 “Konfirmasi eksternal”;
* 510 “Tugas utama - membuka saldo”;
* 520 “Prosedur analitis”;
* 530 “Sampling audit dan prosedur sampling lainnya”;
* 540 “Audit nilai estimasi”;
* 550 “Pihak berelasi”;
* 560 “Mengikuti acara”;
* 570 “Kelangsungan bisnis”;
* 580 "Pernyataan Manajemen".

ISA 500 mencirikan konsep yang ditunjukkan dalam judul standar sebagai informasi yang diterima oleh auditor dan kesimpulan yang ditarik darinya. Bukti audit dikumpulkan selama pengujian pengendalian (ketika mempelajari organisasi dan keefektifan sistem akuntansi dan pengendalian internal klien), serta selama prosedur substantif (yang terakhir termasuk pengujian terperinci atas transaksi bisnis dan saldo akun, serta prosedur analitis yang ditujukan untuk mempelajari rasio indikator keuangan dan ekonomi perusahaan).

SA 501 menetapkan prosedur untuk melakukan sejumlah prosedur audit. Kami berbicara tentang keberadaan auditor dalam inventaris inventaris; mendapatkan informasi tentang tuntutan dan kasus pengadilan yang melibatkan perusahaan yang diaudit; pertimbangan investasi jangka panjang yang signifikan dan penilaiannya; dan analisis materi informasi segmen terhadap laporan keuangan klien.

ISA 505 mengatur pengembangan dan distribusi permintaan untuk mendapatkan data dari pihak ketiga. Standar Internasional ini mewajibkan auditor untuk mengevaluasi keandalan konfirmasi yang diterima dari pihak ketiga, dengan mempertimbangkan independensi responden, tingkat kompetensi dan kewenangannya.

SA 510 mensyaratkan auditor yang mengunjungi klien untuk pertama kali atau yang belum melakukan audit pada periode sebelumnya untuk memastikan bahwa:

ь saldo awal tidak mengandung salah saji yang dapat mempengaruhi laporan keuangan periode berjalan secara material;

ь saldo akhir periode sebelumnya dipindahkan dengan benar ke awal periode berjalan atau, jika perlu, diubah;

ь urutan penerapan kebijakan akuntansi diamati, atau perubahan kebijakan akuntansi tercermin dengan baik dalam akuntansi.

SA 520 mencatat ketepatan penerapan prosedur selama audit, termasuk:

ь perbandingan indikator periode saat ini dan sebelumnya;

ь perbandingan indikator aktual dengan prakiraan;

ь penilaian kinerja perusahaan yang diaudit dalam konteks statistik industri;

ь pertimbangan hubungan antara indikator keuangan periode berjalan, serta antara keuangan dan informasi lainnya (misalnya, antara biaya tenaga kerja dan jumlah karyawan).

SA 530 menarik perhatian pada pemilihan item yang akan direview; fitur pembentukan sampel dan penilaian distorsi yang diidentifikasi dalam studi sampel. Auditor harus mempertimbangkan tidak hanya salah saji yang diidentifikasi dalam sampel, tetapi juga salah saji yang dapat diperkirakan dan dampak kumulatifnya terhadap keandalan informasi keuangan yang dipertimbangkan.

SA 540 mengatur prosedur untuk mempertimbangkan item akuntansi yang menggunakan metode pengukuran estimasi. Dalam proses yang kompleks ini, auditor dapat menggunakan:

l pertimbangan asumsi dan data yang mendasari estimasi;

b verifikasi teknik dan metode yang digunakan dalam perhitungan nilai estimasi;

l membandingkan penilaian sebelumnya dengan hasil aktual;

Carilah data di luar perusahaan jika perlu untuk memastikan perkiraan tersebut realistis.

ISA 550 adalah kepentingan khusus untuk perusahaan yang merupakan bagian dari holding, memiliki anak perusahaan atau bertindak seperti itu dalam hubungannya dengan induk organisasi. Tidak hanya transaksi pihak berelasi yang menjadi fokus auditor; keberadaan pihak-pihak tersebut di perusahaan yang diaudit tunduk pada klarifikasi selama audit. Untuk mengidentifikasi pihak berelasi, khususnya, transaksi yang tidak biasa dianalisis; layanan yang diberikan secara gratis; transaksi yang menyediakan kondisi yang sangat berbeda dari pasar (suku bunga non-standar, harga, jaminan, dll.).

SA 560 menunjukkan perlunya mempertimbangkan dampak atas laporan auditor atas peristiwa yang terjadi hingga tanggal laporan tersebut diterbitkan. Sedekat mungkin dengan tanggal tersebut, risalah rapat Direksi, rapat pemegang saham, serta informasi keuangan terkini harus disosialisasikan.

ISA 570 terutama memengaruhi perusahaan yang diaudit yang mengalami kesulitan komersial yang signifikan atau berada di ambang krisis. Selama audit, auditor harus mempertimbangkan apakah penyusunan laporan keuangan adalah wajar berdasarkan kemampuan untuk melanjutkan bisnis setidaknya selama 12 bulan ke depan. Jika auditor meragukan hal ini, maka Kepala akuntan dan manajemen perusahaan harus siap untuk menyajikan kepada auditor rencana tindakan masa depan perusahaan. Auditor mengevaluasi rencana ini untuk melihat apakah rencana tersebut realistis dan dapat diperbaiki.

SA 580 menjelaskan prosedur interaksi antara auditor dan manajemen perusahaan yang diaudit sehubungan dengan memperoleh klarifikasi dari mereka. Prosedur interaksi antara auditor dan manajemen perusahaan dapat meliputi:

ь mengirimkan surat auditor kepada manajemen, yang berisi informasi yang memerlukan konfirmasi dari manajemen perusahaan;

l ringkasan oleh auditor tentang hasil percakapan dengan manajemen perusahaan yang diaudit;

l melampirkan bukti audit risalah rapat Direksi atau salinan laporan keuangan yang ditandatangani oleh manajemen.

Bagian 6 ISA, Penggunaan Karya Pihak Ketiga, mencakup tiga standar:

* 600 “Menggunakan pekerjaan auditor lain”;
* 610 “Tinjauan pekerjaan audit internal”;
* 620 “Menggunakan karya seorang ahli”.

ISA 600 berisi informasi penting bagi perusahaan dengan struktur bercabang yang melibatkan firma audit yang berbeda untuk mengaudit organisasi induk dan untuk meninjau laporan keuangan mitra yang datanya dimasukkan ke dalam akun organisasi induk. SA menjelaskan kerjasama antara dua perusahaan audit, interaksi yang mungkin termasuk pembahasan prosedur audit, review oleh kepala auditor dari kertas kerja auditor lain, pertukaran informasi tentang aspek signifikan dan hasil yang diperoleh, dan pengujian tambahan.

ISA 610 menarik bagi berbagai perusahaan dengan layanan sendiri audit internal. ISA mensyaratkan auditor eksternal untuk memahami organisasi, ruang lingkup tanggung jawab, dan tingkat kompetensi audit internal. Hal ini penting untuk perencanaan audit yang efektif.

SA 620 menjelaskan keadaan di mana spesialis luar dapat ditugaskan untuk memperoleh bukti audit. Kebutuhan seperti itu muncul jika diperlukan penilaian teknik atau hukum, pemeriksaan menggunakan khusus teknik dan metode, dll.

Bagian ketujuh dari ISA “Temuan audit dan penyusunan laporan (kesimpulan)” terdiri dari tiga dokumen:

* 700 “Laporan (kesimpulan) auditor atas laporan keuangan”;
* 710 “Nilai yang sebanding”;
* 720 “Informasi lain dalam dokumen yang memuat laporan keuangan auditan”.

SA 700 berisi persyaratan untuk pelaksanaan laporan auditor dan mencirikan jenis opini yang diungkapkan di dalamnya. Pendapat wajar tanpa pengecualian dinyatakan ketika laporan keuangan disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, sesuai dengan prinsip pelaporan keuangan yang ditetapkan.

ISA 710 berkaitan dengan verifikasi:

ь indikator periode sebelumnya, dimasukkan sebagai bagian dari laporan keuangan untuk periode saat ini dan dimaksudkan untuk perbandingan dengan informasi terkait pada periode saat ini,

ь laporan keuangan yang dapat diperbandingkan, di mana informasi untuk periode sebelumnya disediakan untuk tujuan perbandingan dengan laporan keuangan periode saat ini.

ISA 720 mensyaratkan auditor untuk membaca dokumen lain yang diterbitkan oleh klien bersama dengan laporan keuangan. Contoh dokumen tersebut adalah laporan manajemen atau dewan, tinjauan keuangan, dll. Ketika terdapat perbedaan yang signifikan, ISA mewajibkan auditor untuk mendiskusikan dengan klien masalah penyelesaian perbedaan tersebut, dan sebagai upaya terakhir merekomendasikan agar auditor mencari nasihat hukum. .

Prinsip dasar standar auditing

Topik 4. STANDAR DALAM KEGIATAN AUDIT

Dalam sistem regulasi normatif kegiatan audit, aturan (standar) audit menempati tempat yang penting. Penerapan persyaratan mereka dalam praktik berfungsi sebagai jaminan kualitas cek.

Prinsip-prinsip utama standar audit dinyatakan sebagai berikut:

1) menyusun standar auditing yang terpadu kebutuhan dasar, mendefinisikan persyaratan peraturan untuk kualitas dan keandalan audit dan memberikan tingkat jaminan tertentu atas hasil audit jika dipatuhi. Ketika kondisi ekonomi berubah, standar audit harus direvisi secara berkala untuk memenuhi kebutuhan pengguna laporan keuangan;

2) berdasarkan standar audit, program pelatihan untuk pelatihan auditor, serta persyaratan seragam untuk melakukan ujian untuk hak melakukan kegiatan audit, dibentuk;

3) standar audit menjadi dasar untuk membuktikan di pengadilan kualitas audit dan menentukan tingkat tanggung jawab auditor;

4) standar menentukan pendekatan umum audit, ruang lingkup audit, jenis laporan auditor, masalah metodologi, dan prinsip yang mendasari.

Arti dari standar apakah mereka:

memastikan kualitas audit yang tinggi;

mempromosikan pengenalan pencapaian ilmiah baru ke dalam praktik audit;

membantu pengguna memahami proses audit;

menciptakan citra publik tentang profesi;

menghilangkan kontrol negara;

membantu auditor untuk bernegosiasi dengan klien;

menyediakan hubungan antara elemen individu dari proses audit.

Penciptaan sistem hubungan ekonomi internasional memerlukan harmonisasi standar audit di tingkat internasional, yang memungkinkan untuk memperluas lingkaran pengguna laporan keuangan, memfasilitasi perbandingan kinerja keuangan perusahaan dari berbagai negara dan memungkinkan untuk menilai kompetensi dan profesionalisme kantor audit.

Standar Internasional tentang Audit (ISA) adalah buku referensi bagi para profesional auditor, yang memuat uraian tentang metode-metode audit yang berlaku umum. Auditor praktik Rusia dapat menerapkan standar internasional dalam kegiatan mereka, yang akan berkontribusi pada integrasi lebih lanjut ke dalam komunitas audit internasional.

Beberapa organisasi terlibat dalam pengembangan persyaratan profesional di tingkat internasional, termasuk International Federation of Accountants (IFAC), yang didirikan pada tahun 1977. The Committee on International Auditing Practices (CMAP), yang merupakan komite tetap Dewan IFAC, adalah terlibat langsung dalam standar auditing.

Standar Internasional tentang Audit yang dikeluarkan oleh Komite harus:

mempromosikan pengembangan profesi di negara-negara yang tingkat profesionalismenya di bawah tingkat global;

untuk menyatukan, sejauh mungkin, pendekatan audit dalam skala internasional.

Status Standar Internasional tentang Audit. SA dimaksudkan untuk digunakan dalam audit atas laporan keuangan, serta dalam audit atas informasi lain dan penyediaan jasa terkait. ISA berisi prinsip-prinsip dasar dan prosedur yang diperlukan, pedoman yang relevan, disajikan dalam bentuk penjelasan dan materi lainnya. Teks lengkap SPA, termasuk penjelasan dan materi lain yang terkandung di dalamnya, harus diperhatikan untuk memastikan bahwa prinsip dasar dan prosedur yang diperlukan dipahami dan diterapkan dengan benar, bersama dengan pedoman yang relevan. Dan hanya dalam kasus luar biasa auditor dapat menyimpang dari ISA. Pada saat yang sama, dia harus bersiap untuk memperdebatkan retret semacam itu.

ISA tidak mengesampingkan peraturan lokal yang mengatur audit keuangan atau informasi lainnya di negara tertentu. Sejauh ISA konsisten dengan lokal peraturan dalam kasus tertentu, audit keuangan atau informasi lainnya di masing-masing negara, yang dilakukan sesuai dengan peraturan setempat, harus mematuhi ISA. Dalam hal peraturan lokal berbeda atau bertentangan dengan ISA dalam kasus tertentu, organisasi anggota IFAC harus mematuhi kewajiban keanggotaan yang diatur dalam Konstitusi IFAC sehubungan dengan ISA ini.

Status Peraturan tentang Praktik Audit Internasional. Peraturan tentang Praktik Audit Internasional (PIAP) dikembangkan untuk memberikan bantuan praktis kepada auditor dalam memenuhi standar dan memastikan praktik audit yang baik.

Naskah draft yang disetujui untuk ditinjau, standar atau peraturan adalah naskah yang diterbitkan oleh IFAC dalam bahasa Inggris. Organisasi anggota IFAC berhak menerjemahkan dokumen-dokumen ini setelah mendapatkan izin yang sesuai dari IFAC untuk menerbitkannya dalam bahasa negara mereka. Terjemahan dokumen dilakukan atas biaya organisasi anggota dan harus mencantumkan nama organisasi yang menyiapkannya, serta referensi bahwa dokumen ini adalah terjemahan dari teks yang disetujui.

Edisi pertama ISA dalam bahasa Rusia merupakan langkah penting dalam transisi auditor Rusia ke standar internasional. Namun, edisi ini penuh dengan kesalahan dan ketidakakuratan, yang menimbulkan kritik dari para auditor Rusia yang akrab dengan sumber berbahasa Inggris. ISA edisi 1999 dalam bahasa Rusia masih dalam proses pengeditan ketika Federasi Akuntan Internasional IFAC merilis edisi 2000 dalam bahasa Inggris.Keadaan ini menciptakan prasyarat objektif baru untuk perbedaan antara versi terbaru ISA dan perkembangan Rusia berdasarkan terjemahan resmi bahasa Rusia tahun 1999.

Dalam ISA edisi 2001, sejumlah dokumen berbeda secara signifikan dari edisi 1999, selain itu standar baru telah muncul saat ini. Teks terjemahan baru diambil oleh pengembang Rusia sebagai dasar untuk persiapan bahasa Rusia baru standar federal audit.

Standar Audit Internasional, dikembangkan pada tahun 1994, mencakup 45 standar dan dibagi menjadi 10 kelompok berikut: kata pengantar, tanggung jawab, perencanaan, pengendalian internal, bukti audit, penggunaan pekerjaan pihak lain (ketiga), kesimpulan dan laporan dalam audit, area khusus , penugasan, ketentuan praktik audit internasional.

ISA digunakan oleh 153 asosiasi profesional dari 113 negara untuk mengatur audit. Beberapa negara telah secara resmi mengadopsi ISA sebagai standar nasional. Sebagian besar negara, termasuk Rusia, menggunakan ISA sebagai dasar metodologis untuk membuat standar nasional. Pendekatan ini memastikan bahwa pengalaman dunia dalam kegiatan audit diperhitungkan, hasil audit yang dilakukan di berbagai negara dapat dibandingkan, dan membantu meningkatkan kualitas kegiatan audit dan tingkat profesional auditor.

SA berlaku untuk setiap audit independen dan dapat diterapkan, sebagaimana mestinya, untuk pemberian jasa terkait audit.

Pada saat yang sama, ISA tidak mengalahkan ISA nasional. Selain ISA umum, ada juga ISA khusus - standar dan norma untuk prakiraan, rencana, etika, dll.

Standar Internasional tentang Audit (ISA) 230

“Dokumentasi Pemeriksaan”

Standar Audit Internasional ISA 230 “Dokumentasi Pemeriksaan” harus dipertimbangkan bersama “Tujuan utama auditor independen dan pelaksanaan audit sesuai dengan International Standards on Auditing”.

Ruang lingkup standar ini

1. Standar Auditing (SPA) ini menetapkan tanggung jawab auditor untuk menyusun dokumentasi audit dalam suatu audit atas laporan keuangan. Lampiran mencantumkan ISA lain yang berisi persyaratan dan rekomendasi dokumentasi khusus. Persyaratan dokumentasi khusus yang terkandung dalam ISA lain ini tidak memberlakukan batasan apa pun pada penerapan Standar ini. Undang-undang atau peraturan dapat menetapkan persyaratan dokumentasi tambahan.

Sifat dan Tujuan Dokumentasi Audit

2. Dokumentasi audit yang memenuhi persyaratan Standar ini dan persyaratan dokumentasi khusus yang dimuat dalam SA lain yang berlaku menyediakan:

bukti yang mendukung kesimpulan yang dibuat oleh auditor tentang pencapaian tujuan utama auditor 1), paragraf 11.;

3. Dokumentasi audit melakukan sejumlah fungsi tambahan, termasuk yang berikut:

membantu tim audit dalam merencanakan dan melaksanakan audit;
membantu anggota tim audit dengan tanggung jawab pengendalian dalam mengarahkan dan mengawasi pekerjaan audit dan dalam melaksanakan tugas reviu mereka sesuai dengan SA 2202) "Kontrol kualitas selama audit laporan keuangan", paragraf 15-17. ;
memastikan akuntabilitas tim audit dalam pekerjaannya;
memelihara data tentang hal-hal yang signifikan untuk perikatan audit di masa mendatang;
memastikan bahwa tinjauan dan inspeksi kontrol kualitas dilakukan sesuai dengan ISQC 1 3) , paragraf 32-33, 35-38 dan 48. atau persyaratan perundang-undangan nasional yang tidak kalah ketatnya 4) SA 220, paragraf 2. ;
memastikan bahwa pemeriksaan eksternal dapat dilakukan sesuai dengan undang-undang, peraturan atau persyaratan lain yang berlaku.

Tanggal berlaku

4 Pernyataan ini berlaku efektif untuk audit atas laporan keuangan untuk periode yang dimulai pada atau setelah tanggal 15 Desember 2009.

Target

5. Tujuan auditor adalah menyiapkan dokumentasi yang menyediakan:

bukti yang cukup dan tepat untuk mendukung laporan auditor;
bukti bahwa audit telah direncanakan dan dilaksanakan sesuai dengan Standar Audit Internasional dan persyaratan perundang-undangan dan peraturan yang berlaku.

Definisi

6. Untuk tujuan Standar Internasional tentang Audit, istilah berikut memiliki arti sebagai berikut:

dokumentasi audit, dokumentasi kerja, kertas kerja - rekaman prosedur audit yang dilakukan, bukti audit relevan yang diperoleh dan kesimpulan yang ditarik oleh auditor;
file audit - satu atau lebih folder, atau kertas lain atau media elektronik yang dimaksudkan untuk menyimpan data, berisi data yang mewakili dokumentasi audit yang terkait dengan perikatan tertentu.
auditor yang berpengalaman adalah orang (yang mungkin merupakan karyawan organisasi audit atau spesialis di luar organisasi ini) yang memiliki pengalaman praktis dalam audit dan pemahaman yang memadai tentang isu-isu berikut:
1. prosedur audit;
2. Standar Internasional tentang Audit dan persyaratan hukum dan peraturan yang berlaku;
3. lingkungan bisnis tempat entitas yang diaudit beroperasi;
4. masalah audit dan pelaporan keuangan yang relevan dengan industri tempat entitas beroperasi.

Persyaratan

Persiapan dokumentasi audit tepat waktu

7. Auditor harus menyiapkan dokumentasi audit secara tepat waktu (Ref: Para. A1).

8. Auditor harus menyiapkan dokumentasi audit yang cukup untuk memungkinkan auditor berpengalaman yang sebelumnya tidak terlibat dalam perikatan audit tertentu untuk memahami (Ref: Para. A2–A5, A16–A17):

sifat, saat, dan luas prosedur audit yang dilaksanakan untuk mematuhi Standar Audit dan peraturan perundang-undangan yang berlaku (Ref: Para. A6–A7);
hasil prosedur audit yang dilakukan dan bukti audit yang dikumpulkan;
hal-hal signifikan yang muncul selama berlangsungnya perikatan audit, kesimpulan yang ditarik darinya, dan pertimbangan profesional signifikan yang digunakan untuk mencapai kesimpulan tersebut (Ref: Para. A8–A11).

9. Ketika mendokumentasikan sifat, saat, dan luas prosedur audit yang dilaksanakan, auditor harus mencatat:

apa karakteristik pembeda dari artikel atau pertanyaan yang diuji (lihat paragraf A12);
siapa yang melakukan pekerjaan audit, menunjukkan tanggal penyelesaian pekerjaan tersebut;
yang menelaah pekerjaan audit yang dilakukan, dengan menunjukkan tanggal dan luas penelaahan tersebut (Ref: Para. A13).

10. Auditor harus mendokumentasikan pembahasan hal-hal signifikan dengan manajemen, pihak yang bertanggung jawab tata kelola perusahaan, termasuk sifat masalah yang dibahas dan kapan serta dengan siapa diskusi tersebut dilakukan (Ref: Para. A14).

11. Jika auditor telah mengidentifikasi informasi yang tidak konsisten dengan kesimpulan akhir auditor tentang suatu hal signifikan, auditor harus mendokumentasikan bagaimana ia menyelesaikan ketidakkonsistenan tersebut (Ref: Para. A15).

Derogasi dari persyaratan yang berlaku

12. Jika, dalam keadaan luar biasa, auditor menganggap perlu untuk menyimpang dari suatu ketentuan SA yang berlaku, auditor harus mendokumentasikan bagaimana prosedur audit alternatif yang dilaksanakan oleh auditor mencapai tujuan ketentuan tersebut dan alasan pengurangan tersebut (lihat paragraf A18–A19).

Hal-hal yang Timbul Setelah Tanggal Laporan Auditor

13. Jika, dalam keadaan luar biasa, auditor melaksanakan prosedur audit baru atau tambahan atau sampai pada kesimpulan baru setelah tanggal laporan auditor, auditor harus mendokumentasikan (Ref: Para. A20):

keadaan apa yang dia hadapi;
prosedur audit baru atau tambahan yang dilaksanakan, bukti audit yang dikumpulkan dan kesimpulan yang ditarik, serta pengaruhnya terhadap laporan auditor;
kapan dan oleh siapa perubahan yang relevan terhadap dokumentasi audit dibuat dan diperiksa.

Pembentukan akhir dari file audit

14. Setelah tanggal laporan auditor, auditor harus segera mengumpulkan dokumentasi audit ke dalam suatu arsip audit dan menyelesaikan prosedur administratif untuk penyelesaian arsip audit (Ref: Para. A21–A22).

15. Setelah berkas audit diselesaikan, auditor dilarang menghapus atau membuang dokumentasi audit apa pun sebelum periode penyimpanannya (Ref: Para. A23).

16. Jika, dalam keadaan selain yang dijelaskan dalam paragraf 13, auditor, setelah menyelesaikan finalisasi arsip audit, menganggap perlu untuk memodifikasi dokumentasi audit yang ada atau melengkapinya dengan dokumen baru, terlepas dari sifatnya, ia harus perubahan atau penambahan, dokumentasikan hal-hal berikut (lihat paragraf A24):

alasan khusus mengapa diperlukan perubahan atau penambahan;
kapan dan oleh siapa mereka diperkenalkan dan diverifikasi.

Panduan aplikasi dan bahan penjelasan lainnya

Persiapan Dokumentasi Audit Tepat Waktu (Ref: Para. 7)

A1. Persiapan tepat waktu atas dokumentasi audit yang memadai dan tepat membantu meningkatkan kualitas perikatan audit dan memfasilitasi verifikasi dan evaluasi yang efektif atas bukti audit yang dikumpulkan dan kesimpulan yang ditarik sebelum laporan audit diselesaikan. Dokumentasi yang disiapkan setelah pekerjaan audit telah diselesaikan kemungkinan akan kurang akurat dibandingkan dengan dokumentasi yang disiapkan selama pelaksanaan pekerjaan audit.

Dokumentasi prosedur audit yang dilaksanakan dan bukti audit yang dikumpulkan

A2. Bentuk, isi, dan cakupan dokumentasi audit bergantung pada faktor-faktor seperti:

ukuran dan kompleksitas entitas yang diaudit;
sifat prosedur audit yang dilaksanakan;
risiko salah saji material yang teridentifikasi;
pentingnya bukti audit yang dikumpulkan;
sifat dan luasnya perbedaan yang teridentifikasi;
kebutuhan untuk mendokumentasikan kesimpulan atau alasan tertentu untuk suatu kesimpulan yang tidak terlihat dari pekerjaan yang dilakukan atau bukti audit yang diperoleh;
metodologi terapan dan alat audit.

A3. Dokumentasi audit dapat disimpan di atas kertas atau elektronik atau media lainnya. Contoh dokumentasi audit:

program audit;
dokumen analitis;
aide-mémoires tentang masalah-masalah bermasalah;
ringkasan singkat dari isu-isu penting;
surat konfirmasi dan pernyataan tertulis;
daftar periksa;
korespondensi (termasuk elektronik) tentang isu-isu penting.

Auditor dapat memasukkan kutipan atau salinan dokumen dari entitas yang diaudit (sebagai contoh, kontrak dan perjanjian yang signifikan dan spesifik) dalam dokumentasi audit. Namun, dokumentasi audit tidak boleh menggantikan catatan akuntansi entitas.

A4. Auditor tidak diharuskan untuk memasukkan dalam dokumentasi audit rancangan asli kertas kerja dan laporan keuangan, catatan yang mencerminkan pertimbangan awal atau tidak lengkap, salinan asli dokumen yang kemudian diperbaiki karena kesalahan ketik atau kesalahan lainnya, dan dokumen rangkap.

A5. Penjelasan lisan oleh auditor sendiri tidak memberikan justifikasi yang memadai atas pekerjaan atau kesimpulan auditor, tetapi dapat digunakan untuk mengungkapkan dan mengklarifikasi informasi yang terdapat dalam dokumentasi audit.

Dokumentasi Kepatuhan terhadap Standar Internasional tentang Audit (Ref: Para. 8(a))

A6. Pada prinsipnya, kepatuhan terhadap ketentuan Pernyataan ini akan menghasilkan dokumentasi audit yang memadai dan tepat sesuai dengan kondisinya. Untuk mengklarifikasi penerapan SA ini dalam konteks SA tertentu, standar audit lain tersebut dapat berisi persyaratan dokumentasi yang mengklarifikasi. Persyaratan dokumentasi khusus yang terkandung dalam ISA lain ini tidak memberlakukan batasan apa pun pada penerapan Standar ini. Selain itu, tidak adanya persyaratan dokumentasi dalam ISA manapun tidak berarti bahwa penerapan standar tersebut tidak melibatkan persiapan dokumentasi.

A7. Dokumentasi audit memberikan bukti bahwa audit yang dilakukan sesuai dengan Standar Audit Internasional. Namun, auditor tidak diwajibkan atau tidak praktis untuk mendokumentasikan semua hal yang dipertimbangkan atau semua pertimbangan profesional yang dibuat selama audit. Selain itu, auditor tidak diharuskan untuk mendokumentasikan secara terpisah (misalnya, dalam daftar periksa) fakta kepatuhan terhadap persyaratan tersebut, kepatuhan yang dikonfirmasi dengan dokumen yang dilampirkan pada file audit. Misalnya:

adanya rencana audit yang terdokumentasi dengan baik menunjukkan bahwa auditor merencanakan audit yang akan dilakukan;
adanya surat perikatan yang ditandatangani yang menunjukkan ketentuan perikatan dalam arsip audit menunjukkan bahwa auditor telah menyetujui ketentuan perikatan audit dengan manajemen atau, jika relevan, dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola;
laporan auditor yang berisi opini wajar dengan pengecualian atas laporan keuangan klien menunjukkan bahwa auditor telah mematuhi ketentuan untuk menyatakan opini wajar dengan pengecualian dalam kondisi relevan yang dijelaskan dalam SA;
Sejumlah cara dapat digunakan untuk menunjukkan kepatuhan dalam file audit dengan persyaratan yang biasanya berlaku selama audit:
- misalnya, mungkin tidak ada satu cara pun untuk mendokumentasikan skeptisisme profesional auditor. Namun, dokumentasi audit dapat memberikan bukti tentang penggunaan skeptisisme profesional oleh auditor sesuai dengan Standar Audit. Bukti tersebut dapat mencakup prosedur tertentu yang dilaksanakan untuk mendukung tanggapan manajemen atas permintaan keterangan dari auditor;
- Fakta bahwa rekan perikatan telah menerima tanggung jawab untuk mengarahkan, mengendalikan, dan melaksanakan perikatan audit sesuai dengan Standar Audit dapat dibuktikan dalam dokumentasi audit dalam beberapa cara. Secara khusus, hal ini dapat berupa dokumentasi atas keterlibatan rekan perikatan secara tepat waktu dalam berbagai aspek audit, seperti berpartisipasi dalam diskusi tim perikatan yang disyaratkan oleh SA 315 (Revisi) 5) "Identifikasi dan penilaian risiko salah saji material melalui studi organisasi dan lingkungannya", poin 10. .

Mendokumentasikan Hal Signifikan dan Pertimbangan Profesional Signifikan Terkait (Ref: Para. 8(c))

A8. Menilai signifikansi suatu masalah memerlukan analisis objektif tentang fakta dan keadaan. Contoh pertanyaan penting:

hal-hal yang menimbulkan risiko signifikan (sebagaimana didefinisikan dalam SA 315 (Revisi)) 6), paragraf 4(e). ;
hasil prosedur audit yang mengindikasikan bahwa (a) laporan keuangan mungkin salah saji secara material atau bahwa (b) terdapat kebutuhan untuk meninjau kembali penilaian auditor sebelumnya atas risiko kesalahan penyajian material dan tanggapan auditor terhadap risiko tersebut;
keadaan yang menyulitkan auditor untuk menerapkan prosedur audit yang diperlukan;
komentar yang dapat menyebabkan beberapa modifikasi atas opini auditor atau pencantuman dalam laporan auditor pada seksi "Keadaan penting".

A9. Faktor penting dalam menentukan bentuk, isi, dan ruang lingkup dokumentasi audit atas isu-isu signifikan adalah sejauh mana pertimbangan profesional diterapkan dalam melaksanakan pekerjaan dan dalam mengevaluasi hasilnya. Dokumentasi atas pertimbangan profesional yang dibuat, jika signifikan, membantu mengklarifikasi kesimpulan auditor dan meningkatkan kualitas pertimbangan. Isu-isu ini menjadi perhatian khusus bagi mereka yang bertanggung jawab untuk menelaah dokumentasi audit, termasuk mereka yang terlibat dalam perikatan audit selanjutnya ketika mereka berurusan dengan hal-hal yang tetap signifikan (sebagai contoh, ketika melakukan penelaahan retrospektif atas estimasi akuntansi).

A10. Beberapa contoh keadaan di mana paragraf 8 mensyaratkan penyusunan dokumentasi audit terkait penggunaan pertimbangan profesional mencakup hal-hal berikut ketika hal-hal dan pertimbangan adalah signifikan:

alasan kesimpulan auditor ketika auditor diharuskan untuk mempertimbangkan informasi atau faktor tertentu dan pertimbangan tersebut relevan dalam konteks audit yang dilaksanakan;
dasar untuk kesimpulan auditor mengenai validitas area tertentu dari pertimbangan subjektif (sebagai contoh, mengenai validitas nilai estimasi signifikan);
dasar kesimpulan auditor tentang keaslian dokumen ketika, selama audit, auditor mengidentifikasi beberapa keadaan yang membuatnya meragukan keaslian dokumen ini, dan penyelidikan khusus dilakukan mengenai masalah ini (misalnya, menggunakan prosedur yang berkaitan dengan pemeriksaan atau konfirmasi).

A11 Auditor mungkin merasa perlu untuk menyiapkan dan menyimpan dalam dokumentasi audit suatu ringkasan (terkadang disebut sebagai memorandum atau memorandum penyelesaian) yang menjelaskan hal-hal signifikan yang teridentifikasi dalam audit dan bagaimana hal-hal tersebut diselesaikan, atau yang mencakup referensi ke dokumentasi audit pendukung yang berisi informasi ini. Ringkasan semacam itu dapat memfasilitasi tinjauan dan pemeriksaan dokumentasi audit yang efektif dan efisien, terutama untuk penugasan audit yang besar dan kompleks. Selain itu, penyusunan ikhtisar tersebut dapat membantu auditor dalam mempertimbangkan hal-hal signifikan. Hal tersebut juga dapat membantu auditor mengevaluasi situasi untuk menentukan apakah, berdasarkan prosedur audit yang dilaksanakan dan kesimpulan yang ditarik, setidaknya terdapat satu tujuan signifikan yang dinyatakan dalam SA yang tidak dapat dicapai oleh auditor, sehingga mustahil untuk memenuhi tujuan utama. tujuan auditor.

Identifikasi artikel atau masalah tertentu yang diuji, serta pelaku dan peninjau (lihat paragraf 9)

A12. Memperbaiki fitur khas tersebut berfungsi untuk menyelesaikan sejumlah masalah. Misalnya, memungkinkan tim audit untuk meminta pertanggungjawaban atas pekerjaan yang dilakukan dan memfasilitasi penyelidikan ketidaksesuaian atau ketidaksesuaian. Fitur pembeda akan bervariasi tergantung pada prosedur audit yang digunakan dan item atau materi yang diuji. Misalnya:

untuk pengujian terperinci atas pesanan pembelian yang diterbitkan oleh organisasi, auditor dapat mengidentifikasi dokumen yang dipilih untuk pengujian berdasarkan tanggal atau nomor pesanan pembelian yang unik;
untuk prosedur yang mensyaratkan pemilihan dari suatu populasi tertentu atau verifikasi atas semua unsur yang melebihi jumlah tertentu, auditor dapat mencatat ruang lingkup prosedur dan menetapkan populasi yang tepat (sebagai contoh, semua entri dalam register akuntansi yang melebihi jumlah tertentu). jumlah);
untuk prosedur yang mensyaratkan pengambilan sampel secara sistematis dari populasi dokumen, auditor dapat mengidentifikasi dokumen yang akan dijadikan sampel dengan menyebutkan sumbernya, awal rentang pengambilan sampel, dan interval pengambilan sampel (sebagai contoh, pengambilan sampel secara sistematis atas laporan pengiriman yang diambil sampelnya dari catatan pengiriman periode 1 April sampai dengan 30 September, dimulai dari laporan nomor 12345 dan dipilih setiap laporan ke-125);
untuk prosedur yang mengharuskan wawancara dengan karyawan tertentu dari organisasi yang diaudit, auditor dapat mencatat tanggal wawancara, serta nama dan jabatan karyawan dari organisasi yang diaudit tersebut;
Untuk prosedur observasi, auditor dapat menjelaskan proses atau hal yang diobservasi, orang-orang yang terlibat, tanggung jawab masing-masing orang tersebut, dan di mana serta kapan observasi dilakukan.

A13. SA 220 mensyaratkan auditor untuk memverifikasi pekerjaan audit yang dilakukan dengan menelaah dokumentasi audit 7), paragraf 17. . Persyaratan untuk mendokumentasikan siapa yang benar-benar menelaah pekerjaan audit yang dilakukan tidak berarti bahwa setiap kertas kerja perlu memberikan bukti bahwa pekerjaan tersebut telah ditelaah. Persyaratan ini, bagaimanapun, berarti bahwa Anda harus mendokumentasikan pekerjaan audit apa yang diaudit, siapa yang meninjau pekerjaan itu, dan kapan pekerjaan itu ditinjau.

Mendokumentasikan Pembahasan Hal Signifikan dengan Manajemen, Pihak yang Bertanggung Jawab atas Tata Kelola, dan Lainnya (Ref: Para. 10)

A14. Dokumentasi tidak terbatas pada dokumen yang disiapkan oleh auditor, tetapi dapat mencakup dokumen lain yang relevan seperti risalah rapat yang dibuat oleh staf organisasi dan disetujui oleh auditor. Orang lain dengan siapa auditor dapat mendiskusikan hal-hal signifikan dapat mencakup karyawan lain dalam entitas, serta orang di luar entitas, seperti konsultan yang memberikan jasa berdasarkan kontrak kepada entitas.

Dokumentasi tentang bagaimana ketidaksesuaian diselesaikan (lihat pasal 11)

A15. Persyaratan untuk mendokumentasikan bagaimana auditor menyelesaikan ketidakkonsistenan informasi tidak berarti bahwa auditor harus menyimpan dokumentasi yang tidak benar atau kedaluwarsa.

Fitur Organisasi Kecil (Ref: Para. 8)

A16. Dokumentasi audit untuk audit organisasi kecil biasanya tidak seluas audit organisasi besar. Selain itu, jika rekan perikatan melakukan semua pekerjaan audit yang dilakukan selama audit, dokumentasi tidak akan mencakup hal-hal yang harus didokumentasikan semata-mata untuk menginformasikan atau menginstruksikan anggota tim audit atau untuk memberikan bukti bahwa anggota tim audit lainnya tim audit telah meninjau dokumentasi tersebut (misalnya, tidak akan ada yang perlu didokumentasikan tentang diskusi atau organisasi pengendalian dalam grup). Namun, rekan perikatan mematuhi ketentuan mendasar dalam paragraf 8 untuk menyiapkan dokumentasi audit yang dapat dipahami oleh auditor yang berpengalaman, karena dokumentasi audit dapat ditelaah oleh pihak eksternal untuk tujuan undang-undang atau peraturan.

A17. Ketika menyiapkan dokumentasi audit, auditor entitas kecil mungkin merasa tepat dan efektif untuk membuat satu dokumen tunggal tentang semua aspek audit, termasuk, bila perlu, rujukan ke bahan pendukung dalam dokumentasi kerja. Contoh hal-hal yang dapat didokumentasikan dalam satu dokumen dalam audit entitas kecil mencakup pemahaman tentang entitas yang diaudit dan pengendalian internalnya, strategi keseluruhan dan rencana audit, materialitas ditentukan sesuai dengan SA 320 8) “Materialitas dalam Perencanaan dan Pelaksanaan Audit”. , risiko yang dinilai, masalah signifikan yang dicatat selama audit, dan kesimpulan yang ditarik.

Pengurangan dari Persyaratan yang Berlaku (Ref: Para. 12)

A18. Persyaratan Standar Audit Internasional dirancang untuk memungkinkan auditor mencapai tujuan yang dijelaskan dalam Standar Audit Internasional dan dengan demikian mencapai tujuan keseluruhan auditor. Oleh karena itu, kecuali terdapat keadaan luar biasa, Standar Audit Internasional menyerukan kepatuhan terhadap semua ketentuan yang berlaku dalam keadaan audit yang dilakukan.

A19. Persyaratan dokumentasi hanya berlaku untuk ketentuan yang berlaku dalam keadaan tertentu. Persyaratan ini tidak berlaku hanya 9), paragraf 22. dalam hal di mana:

seluruh ISA tidak relevan (misalnya, jika organisasi tidak memiliki fungsi audit internal, tidak ada ketentuan ISA 610 (Revisi 2013) 10) “Memanfaatkan hasil kerja auditor internal”, poin 2. tidak berlaku);
ketentuan tersebut bersyarat dan ketentuan yang ditetapkan tidak ada (sebagai contoh, ketentuan untuk memodifikasi opini auditor jika tidak mungkin memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat, padahal ketidakmungkinan tersebut tidak ada).

Hal-hal yang Timbul Setelah Tanggal Laporan Auditor (Ref: Para. 13)

A20. Contoh keadaan luar biasa termasuk fakta yang diketahui oleh auditor setelah tanggal laporan auditor, tetapi yang ada pada tanggal tersebut dan yang, jika diketahui pada tanggal tersebut, akan menyebabkan perubahan dalam laporan keuangan atau modifikasi opini auditor dalam laporan auditor 11) butir 14. . Perubahan yang relevan terhadap dokumentasi audit ditelaah sesuai dengan ketentuan yang ditetapkan dalam SA 220 12), paragraf 16, dengan rekan perikatan menerima tanggung jawab atas perubahan tersebut.

Menyelesaikan Berkas Audit (Ref: Paragraf 14–16)

A21. Standar ISQC 1 (atau setidaknya seketat yang dipersyaratkan oleh undang-undang nasional) mewajibkan firma audit untuk menetapkan kebijakan dan prosedur untuk penyelesaian file audit 13 secara tepat waktu), paragraf 45. . Batas waktu yang tepat untuk menyelesaikan finalisasi audit file biasanya tidak lebih dari 60 hari setelah tanggal laporan auditor 14), paragraf A54. .

A22. Penyelesaian finalisasi berkas audit setelah tanggal laporan auditor merupakan prosedur administratif yang tidak melibatkan pelaksanaan prosedur audit baru atau pembuatan kesimpulan baru. Namun, dalam proses menghasilkan file audit, perubahan dapat dilakukan pada dokumentasi audit jika bersifat administratif. Contoh perubahan tersebut:

penghapusan atau penghapusan dokumentasi usang;
menyortir, memesan, dan menempatkan tautan dalam dokumentasi kerja;
penandatanganan daftar periksa yang terkait dengan proses pembuatan file audit;
mendokumentasikan bukti audit yang telah dikumpulkan, didiskusikan, dan disepakati oleh auditor dengan anggota tim audit yang relevan sebelum tanggal laporan auditor.

A23. Standar ISQC 1 (atau persyaratan hukum nasional yang tidak kurang ketat) mengharuskan perusahaan untuk menetapkan kebijakan dan prosedur untuk mempertahankan catatan perikatan 15), paragraf 47. . Periode retensi untuk dokumentasi perikatan audit umumnya setidaknya lima tahun sejak tanggal laporan auditor atas laporan keuangan entitas, atau sejak tanggal laporan auditor atas laporan keuangan grup jika diterbitkan setelah 16), paragraf A61. .

A24. Contoh keadaan di mana auditor mungkin merasa perlu untuk memodifikasi dokumentasi audit yang ada atau menambah dokumentasi audit baru setelah finalisasi arsip audit diselesaikan adalah kebutuhan untuk mengklarifikasi dokumentasi audit yang ada sebagai hasil dari komentar yang diterima selama penilikan. inspeksi, baik internal maupun eksternal kepada orang-orang organisasi audit.

Ruang lingkup standar ini

1. Standar Audit Internasional (SPA) ini menetapkan tanggung jawab utama auditor independen ketika melaksanakan audit atas laporan keuangan berdasarkan Standar Audit. Dengan demikian, menetapkan tujuan utama auditor independen dan menjelaskan sifat dan luas prosedur audit yang dirancang untuk memungkinkan auditor independen mencapai tujuan tersebut. SA ini juga menjelaskan ruang lingkup, peran dan struktur Standar Audit sebagai sumber hukum, dan memuat persyaratan yang menetapkan tanggung jawab utama auditor independen, yang berlaku untuk semua jenis audit, termasuk tugas penting mematuhi Standar Audit Internasional. Lebih jauh dalam teks, kata "auditor" digunakan untuk menunjukkan konsep "auditor independen".

2. Standar Audit Internasional ditetapkan dalam konteks audit auditor atas laporan keuangan. Jika penerapannya selama audit atas informasi keuangan historis lainnya, ketentuan tersebut harus dipertimbangkan berdasarkan kasus per kasus sebagaimana ditentukan oleh kondisi perikatan tertentu. Standar Audit Internasional tidak mempertimbangkan kewajiban auditor yang mungkin ditetapkan oleh undang-undang, peraturan, atau sumber hukum lainnya, misalnya, sehubungan dengan penempatan sekuritas di antara orang-orang dalam lingkaran yang tidak terbatas. Tanggung jawab tersebut mungkin berbeda dari yang ditetapkan dalam Standar Audit Internasional. Oleh karena itu, meskipun aspek tertentu dari SA dapat membantu auditor dalam keadaan tersebut, hal ini tidak membebaskan auditor dari tanggung jawab untuk memastikan bahwa semua tanggung jawab auditor yang relevan berdasarkan undang-undang, peraturan, dan pedoman profesional telah terpenuhi.

Audit atas laporan keuangan

3. Tujuan audit adalah untuk meningkatkan kepercayaan pemakai laporan keuangan. Hal ini dicapai dengan pernyataan pendapat yang tepat dari auditor tentang apakah laporan keuangan disusun, dalam semua hal yang material, sesuai dengan kriteria dalam kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. Saat menerapkan sebagian besar konsep mempersiapkan keuangan tujuan umum Pendapat ini adalah apakah laporan keuangan disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, atau apakah laporan tersebut memberikan pandangan yang benar dan wajar sesuai dengan kerangka tertentu. Kemampuan auditor untuk membentuk suatu opini bergantung pada pelaksanaan audit oleh auditor sesuai dengan Standar Audit Internasional dan berlaku standar etika(lihat poin A1).

4. Laporan keuangan entitas yang dapat diaudit adalah laporan yang disusun oleh manajemennya di bawah pengawasan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola atas penyusunannya. Standar Audit tidak membebankan tanggung jawab apa pun kepada manajemen organisasi atau pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, dan tidak menggantikan undang-undang dan peraturan yang menetapkan tanggung jawab ini. Namun, asumsi mendasar dalam melaksanakan audit sesuai dengan Standar Audit Internasional adalah bahwa manajemen entitas dan, jika relevan, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, mengakui tanggung jawab tertentu yang paling signifikan dalam pelaksanaan audit. Audit atas laporan keuangan entitas semacam itu tidak membebaskan manajemen atau pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola dari tanggung jawab mereka (Ref: Para. A2–A11).

5. International Standards on Auditing mensyaratkan auditor, untuk membuktikan pendapatnya, memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan secara keseluruhan bebas dari salah saji material, baik yang disebabkan oleh kecurangan maupun kesalahan. Kepastian yang wajar adalah tingkat kepastian yang tinggi. Hal ini diperoleh oleh auditor dengan memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat untuk mengurangi risiko audit (yaitu, risiko bahwa auditor menyatakan pendapat yang tidak tepat ketika laporan keuangan mengandung salah saji material) ke tingkat rendah yang dapat diterima. Namun, jaminan yang wajar tidak kepastian mutlak Karena terdapat batasan yang melekat dalam setiap audit, hasilnya adalah bahwa sebagian besar bukti audit yang digunakan oleh auditor untuk menarik kesimpulan dan membentuk opini audit yang tepat bersifat persuasif, bukan konklusif (lihat paragraf A28–A52).

6. Baik dalam merencanakan dan melaksanakan audit, maupun dalam mengevaluasi dampak kesalahan penyajian yang teridentifikasi terhadap audit dan dampak kesalahan penyajian yang tidak dikoreksi terhadap laporan keuangan, jika ada, auditor menerapkan prinsip materialitas*(1). Secara umum, salah saji, termasuk penghilangan, dianggap material jika, secara individual atau agregat, kesalahan tersebut secara wajar dapat diharapkan untuk mempengaruhi keputusan ekonomi relevan pengguna yang diambil berdasarkan laporan keuangan. Pertimbangan tentang materialitas dibuat dengan mempertimbangkan kondisi yang melingkupinya dan bergantung pada pemahaman auditor atas kebutuhan informasi keuangan pengguna laporan keuangan tertentu, dan atas ukuran atau sifat salah saji, atau kombinasi keduanya. Opini auditor berkaitan dengan laporan keuangan secara keseluruhan, sehingga auditor tidak bertanggung jawab untuk mendeteksi salah saji yang tidak material terhadap laporan keuangan secara keseluruhan.

7. SA berisi tujuan, ketentuan, pedoman penggunaan, dan materi penjelasan lain yang dimaksudkan untuk membantu auditor memperoleh keyakinan memadai. Dalam merencanakan dan melaksanakan audit, Standar Audit Internasional mewajibkan auditor untuk menggunakan pertimbangan profesional dan menjaga skeptisisme profesional dan:

Mengidentifikasi dan menilai risiko kesalahan penyajian material, baik yang disebabkan oleh kecurangan maupun kesalahan, berdasarkan pemahaman tentang entitas dan lingkungannya, termasuk sistem pengendalian internal entitas;

Memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat tentang ada atau tidaknya salah saji material dengan merancang dan menerapkan prosedur audit yang tepat sebagai respons terhadap risiko yang telah dinilai;

Membentuk opini atas laporan keuangan auditan berdasarkan kesimpulan yang diperoleh dari bukti audit yang dikumpulkan.

8. Kata akhir dari opini auditor akan bergantung pada kerangka pelaporan keuangan yang berlaku dan peraturan perundang-undangan yang berlaku (Ref: Para. A12-A13).

9. Sehubungan dengan hal-hal yang timbul dari audit, auditor mungkin juga memiliki tanggung jawab pelaporan dan pelaporan tertentu lainnya kepada pengguna, manajemen, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, atau kepada pihak eksternal entitas. Tanggung jawab ini dapat ditetapkan oleh Standar Audit Internasional atau oleh undang-undang atau peraturan yang berlaku*(2).

Tanggal berlaku

10 Pernyataan ini berlaku efektif untuk audit atas laporan keuangan untuk periode yang dimulai pada atau setelah tanggal 15 Desember 2009.

Tujuan utama auditor

11. Dalam melakukan audit atas laporan keuangan, tujuan utama auditor adalah:

(a) memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan secara keseluruhan bebas dari salah saji material, baik karena kecurangan maupun kesalahan, untuk memungkinkan auditor menyatakan opini yang tepat mengenai apakah laporan keuangan disusun, dalam semua hal yang material, seperti sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku;

(b) menyusun dan menyajikan suatu opini atas laporan keuangan, dengan mempertimbangkan ketentuan Standar Audit dan sesuai dengan kesimpulan auditor.

12. Kapanpun keyakinan memadai tidak dapat diperoleh dan opini wajar dengan pengecualian dalam laporan auditor tidak cukup untuk menginformasikan pengguna laporan keuangan yang dituju, SA mengharuskan auditor untuk tidak memberikan atau tidak memberikan opini.) dari melanjutkan pelaksanaan audit perikatan ketika penarikan diri dari perikatan diizinkan oleh hukum atau peraturan yang berlaku.

Definisi

13. Untuk tujuan Standar Audit Internasional, istilah-istilah berikut memiliki arti sebagaimana diberikan di bawah ini.

(a) Kerangka pelaporan keuangan yang berlaku berarti kerangka pelaporan keuangan yang diterapkan oleh manajemen dan, jika relevan, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola entitas dan digunakan dalam penyusunan laporan keuangan; konsep tersebut sesuai dengan sifat entitas dan tujuan penyusunan laporan keuangan, atau penggunaannya disyaratkan oleh peraturan perundang-undangan.

Istilah "kerangka penyajian wajar" digunakan untuk mengacu pada kerangka penyusunan laporan keuangan yang sesuai dengan ketentuan kerangka tersebut:

(i) secara tegas mengakui atau menyiratkan bahwa penyajian wajar laporan keuangan mungkin mengharuskan manajemen untuk mengungkapkan lebih banyak informasi daripada yang disyaratkan oleh kerangka, atau

(ii) secara tegas mengakui bahwa manajemen mungkin disyaratkan untuk menyimpang dari ketentuan kerangka tersebut untuk menyajikan laporan keuangan secara wajar. Diharapkan bahwa pengurangan seperti itu mungkin diperlukan hanya dalam keadaan yang sangat jarang terjadi.

Istilah "kerangka kesesuaian" digunakan untuk mengacu pada suatu kerangka pelaporan keuangan yang mengatur kepatuhan terhadap kerangka tersebut, tetapi tidak memuat asersi yang ditetapkan dalam paragraf (i) atau (ii).

(b) bukti audit adalah informasi yang digunakan oleh auditor dalam membentuk kesimpulan yang menjadi dasar opini auditor. Bukti audit mencakup baik informasi yang terdapat dalam catatan akuntansi yang menjadi dasar laporan keuangan maupun informasi lainnya. Untuk tujuan Standar Internasional tentang Audit:

(i) kecukupan bukti audit - penilaian kuantitatif atas bukti audit. Jumlah bukti audit yang diperlukan bergantung pada penilaian auditor atas risiko kesalahan penyajian material, serta kualitas bukti audit tersebut;

(ii) Ketepatan bukti audit—penilaian kualitatif atas bukti audit, yaitu, relevansi dan keandalannya untuk mendukung kesimpulan yang menjadi dasar opini auditor.

(c) Risiko audit adalah risiko bahwa auditor akan membentuk opini audit yang salah ketika laporan keuangan mengandung salah saji material. Risiko audit merupakan fungsi dari risiko salah saji material dan risiko deteksi.

(d) Auditor - Orang atau orang-orang yang melaksanakan audit, biasanya rekan perikatan atau anggota lain dari tim audit, atau, jika perlu, organisasi. Ketika SA tertentu secara eksplisit menyatakan bahwa persyaratan khusus atau tugas tertentu harus dipenuhi oleh rekan perikatan, istilah “rekan perikatan” digunakan daripada istilah “auditor”. Istilah "pemimpin keterlibatan" dan "organisasi", sebagaimana mestinya, merujuk pada padanan sektor publik dari istilah tersebut.

(e) Risiko deteksi adalah risiko bahwa pelaksanaan prosedur oleh auditor untuk mengurangi risiko audit ke tingkat rendah yang dapat diterima tidak akan mendeteksi adanya salah saji yang mungkin material, secara individual atau bila digabungkan dengan salah saji lainnya.

(f) Laporan keuangan adalah penyajian terstruktur dari informasi keuangan historis, termasuk catatan terkait, yang dirancang untuk mengomunikasikan sumber daya dan liabilitas ekonomik entitas pada suatu waktu atau perubahannya selama suatu periode sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan. Catatan terkait biasanya berisi kebijakan akuntansi yang signifikan dan informasi penjelasan lainnya. Istilah "laporan keuangan" biasanya mengacu pada satu set lengkap laporan keuangan sebagaimana didefinisikan oleh ketentuan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku, tetapi istilah ini dapat digunakan dalam kaitannya dengan satu laporan dalam laporan keuangan.

(g) Informasi keuangan historis berarti informasi dalam bentuk indikator keuangan tentang entitas tertentu, yang diperoleh terutama dari sistem akuntansinya, tentang peristiwa ekonomi yang terjadi selama periode lalu, atau tentang kondisi atau keadaan ekonomi pada titik tertentu di masa lalu.

(h) Kepemimpinan - orang atau orang-orang dengan tanggung jawab tertinggi personel manajemen bertanggung jawab atas pelaksanaan kegiatan organisasi. Untuk beberapa entitas di beberapa yurisdiksi, manajemen juga mencakup beberapa atau semua pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, seperti anggota eksekutif. badan perguruan tinggi manajemen atau pemilik-manajer.

(i) Salah saji adalah perbedaan antara jumlah, klasifikasi, penyajian atau pengungkapan yang dilaporkan dalam laporan keuangan dan jumlah, klasifikasi, penyajian atau pengungkapan yang disyaratkan oleh kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. Salah saji mungkin merupakan akibat dari kecurangan atau kesalahan.

Jika auditor menyatakan pendapat tentang apakah laporan keuangan menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, keadaan entitas, atau apakah laporan tersebut memberikan pandangan yang benar dan wajar, salah saji juga akan mencakup penyesuaian yang tidak tercatat atas jumlah, klasifikasi. , penyajian atau pengungkapan informasi yang, menurut pertimbangan auditor, diperlukan untuk memungkinkan laporan keuangan disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, atau untuk memberikan pandangan yang benar dan wajar;

(j) Asumsi dasar yang berkaitan dengan tanggung jawab manajemen dan, jika relevan, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola yang menjadi dasar audit adalah asumsi bahwa manajemen dan, jika relevan, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, menyadari dan mengonfirmasi bahwa mereka memiliki tanggung jawab berikut, yang sangat penting untuk melakukan audit sesuai dengan Standar Audit Internasional, yaitu mereka bertanggung jawab:

(i) untuk penyusunan laporan keuangan sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku, termasuk, jika relevan, penyajian wajarnya;

(ii) pengoperasian pengendalian internal sebagai manajemen dan, jika relevan, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola menentukan perlunya penyusunan laporan keuangan yang bebas dari kesalahan penyajian material, baik karena kecurangan atau kesalahan;

(iii) menyediakan auditor dengan:

A. akses ke semua informasi yang diketahui manajemen dan, jika relevan, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola yang relevan dengan penyusunan laporan keuangan, seperti data akuntansi, catatan, dan informasi tentang hal-hal lain;

B. informasi tambahan yang mungkin diminta oleh auditor dari manajemen dan, jika relevan, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola untuk tujuan audit;

C. Kemampuan yang tidak terbatas untuk berinteraksi dengan orang-orang dalam entitas yang dipandang perlu oleh auditor untuk memperoleh bukti audit.

Jika kerangka penyajian wajar digunakan, paragraf (i) di atas dapat ditulis sebagai berikut: “untuk penyusunan dan penyajian wajar laporan keuangan sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan” atau “untuk penyusunan laporan keuangan yang memberikan gambaran yang benar dan penyajian wajar sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan”.

Referensi untuk "asumsi yang mendasari" juga menyiratkan "asumsi yang mendasari yang berkaitan dengan tanggung jawab manajemen dan, jika relevan, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, yang menjadi dasar audit".

(j) Pertimbangan profesional adalah penggunaan pengetahuan, pengalaman, dan keterampilan yang tepat dalam konteks standar audit, akuntansi, dan etika dalam membuat keputusan yang tepat tentang tindakan yang tepat dalam kondisi perikatan audit tertentu.

(l) Skeptisisme profesional - Suatu sikap yang melibatkan auditor dalam mempertanyakan informasi, waspada terhadap kondisi yang dapat mengindikasikan kemungkinan salah saji karena kecurangan atau kesalahan, dan mengevaluasi bukti secara kritis.

(m) Kepastian yang wajar dalam konteks audit atas laporan keuangan adalah tinggi – suatu tingkat kepastian, tetapi bukan jaminan mutlak.

(n) Risiko salah saji material adalah risiko bahwa salah saji material telah terjadi dalam laporan keuangan sebelum dimulainya audit. Risiko memiliki dua komponen, yang dijelaskan pada tingkat asersi laporan keuangan sebagai berikut:

(i) risiko inheren adalah paparan suatu asersi terhadap penyajian dan pengungkapan saldo akun, jenis transaksi, atau pengungkapan terhadap salah saji yang dapat bersifat material, secara individual atau ketika dikombinasikan dengan salah saji lainnya, yang dipastikan sebelum pengendalian yang relevan dipertimbangkan;

(ii) risiko pengendalian adalah risiko bahwa salah saji yang mungkin terkandung dalam suatu asersi tentang saldo akun, jenis transaksi, atau pengungkapan dan yang mungkin material, secara individual atau digabungkan dengan salah saji lainnya, tidak akan dapat dicegah secara tepat waktu. atau diidentifikasi dan diperbaiki oleh pengendalian organisasi yang tepat.

(n) Pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola berarti orang atau entitas (misalnya, wali amanat) yang bertanggung jawab untuk mengawasi arah strategis entitas dan memiliki tanggung jawab terkait dengan menjaga akuntabilitas entitas. Tanggung jawab ini termasuk mengawasi penyusunan laporan keuangan. Di beberapa entitas di beberapa yurisdiksi, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola dapat mencakup perwakilan manajemen, seperti direktur eksekutif yang menjadi anggota dewan pengatur entitas sektor swasta atau publik, atau pemilik-pemilik.

Persyaratan

Persyaratan Etika Terkait Audit atas Laporan Keuangan

14. Auditor harus mematuhi yang relevan persyaratan etika termasuk ketentuan independensi terkait dengan pelaksanaan audit atas laporan keuangan (Ref: Para. A14–A17).

Skeptisisme profesional

15. Auditor harus merencanakan dan melaksanakan audit dengan skeptisisme profesional, dengan menyadari bahwa mungkin ada situasi di mana laporan keuangan mengandung kesalahan penyajian material (lihat paragraf A18–A22).

Penilaian profesional

16. Dalam merencanakan dan melaksanakan audit atas laporan keuangan, auditor diharuskan untuk menggunakan pertimbangan profesional (Ref: Para. A23–A27).

Bukti Audit yang Cukup dan Risiko Audit yang Sesuai

17. Untuk memperoleh keyakinan memadai, auditor harus memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat yang mengurangi risiko audit ke tingkat rendah yang dapat diterima dan, oleh karena itu, memungkinkan auditor menarik kesimpulan yang wajar untuk mendukung opini auditor (lihat paragraf A28–A52).

Kepatuhan terhadap Standar Internasional tentang Audit yang relevan dengan perikatan audit tertentu

18. Auditor harus mematuhi semua Standar Internasional tentang Audit yang relevan dengan perikatan audit tertentu. SA relevan dengan perikatan audit tertentu jika standar tersebut telah berlaku dan kondisi yang diatur oleh standar tersebut ada (lihat paragraf A53–A57).

19. Untuk memahami tujuan suatu standar dan untuk menerapkan ketentuannya secara tepat, auditor harus memahami teks standar tersebut secara keseluruhan, termasuk panduan penerapannya dan materi penjelasan lainnya (lihat paragraf A58–A66).

20. Jika auditor tidak mematuhi seluruh ketentuan SA ini dan SA lainnya yang relevan dengan suatu audit tertentu, auditor tidak boleh mengklaim kepatuhan terhadap Standar Audit dalam laporan auditornya.

Tujuan yang dinyatakan dalam setiap ISA

21. Untuk mencapai sepenuhnya semua tujuan auditor, auditor harus menggunakan semua tujuan yang dinyatakan dalam SA signifikan tertentu, dengan mempertimbangkan hubungan timbal balik antara masing-masing standar, dalam perencanaan dan pelaksanaan audit, sehingga (lihat paragraf A67– A69):

(a) menentukan apakah prosedur audit tambahan, selain yang ditetapkan dalam SA, diperlukan untuk mencapai semua tujuan yang dinyatakan dalam Standar Audit (Ref: Para. A70);

(b) mengevaluasi bukti audit yang tepat yang dikumpulkan untuk kecukupan (Ref: Para. A71).

22. Sesuai dengan paragraf 23, auditor harus mematuhi setiap ketentuan individual dari suatu Pernyataan kecuali, dalam kondisi audit tertentu:

(a) bahwa seluruh standar tidak signifikan;

(b) ketentuan spesifik tidak signifikan karena bersifat bersyarat dan tidak ada ketentuan terkait (lihat paragraf A72–A73).

23. Dalam keadaan luar biasa, auditor mungkin menganggap perlu untuk menyimpang dari ketentuan signifikan suatu Pernyataan tertentu. Dalam keadaan tersebut, untuk mencapai tujuan ketentuan ini, auditor harus melaksanakan prosedur audit alternatif. Auditor mungkin perlu mengurangi suatu ketentuan signifikan hanya jika ketentuan tersebut adalah untuk melaksanakan suatu prosedur dan, dalam kondisi perikatan tertentu, prosedur tersebut tidak efektif dalam mencapai tujuan ketentuan tersebut (Ref: Para. A74).

Tujuan tidak tercapai

24. Jika auditor tidak dapat mencapai satu atau beberapa tujuan yang ditetapkan dalam standar yang relevan, ia harus mengevaluasi apakah hal tersebut tidak menjadi hambatan untuk mencapai tujuan utama auditor, yang, pada gilirannya, mengharuskannya, sesuai dengan Standar Audit Internasional, untuk mengubah pendapat audit atau menolak untuk melakukan audit lebih lanjut (jika kemungkinan penolakan diatur oleh peraturan perundang-undangan yang berlaku). Kegagalan untuk mencapai suatu tujuan cukup serius untuk mensyaratkan dokumentasi sesuai dengan SA 230*(4) (lihat paragraf A75–A76).

Panduan aplikasi dan bahan penjelasan lainnya

Audit atas laporan keuangan

Ruang Lingkup Audit (Ref: Para. 3)

A1. Opini auditor atas laporan keuangan menyangkut apakah laporan keuangan disusun, dalam semua hal yang material, sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. Pendapat ini tipikal untuk semua fakta audit atas laporan keuangan. Dengan demikian, opini auditor tidak mengkonfirmasi, misalnya, kelangsungan hidup entitas di masa mendatang atau seberapa efektif dan efisien upaya manajemen dalam menjalankan urusan entitas tersebut. Namun, dalam beberapa yurisdiksi, peraturan perundang-undangan yang berlaku mungkin mengharuskan auditor untuk menyatakan pendapat atas hal-hal tertentu lainnya, seperti keefektifan pengendalian internal atau konsistensi penyajian informasi dalam laporan manajemen terpisah dan dalam laporan keuangan. Meskipun SA memuat ketentuan dan panduan tentang hal-hal tersebut, sepanjang hal-hal tersebut relevan dengan pembentukan suatu opini atas laporan keuangan, auditor perlu kerja tambahan jika dia diharuskan untuk melakukan tanggung jawab tambahan dan menyajikan pendapat seperti itu.

Penyusunan Laporan Keuangan (Ref: Para. 4)

A2. Tanggung jawab manajemen dan, jika relevan, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola terkait dengan laporan keuangan dapat ditetapkan oleh peraturan perundang-undangan. Namun, ruang lingkup tugas tersebut atau cara mereka dijelaskan dapat berbeda dari satu yurisdiksi ke yurisdiksi lainnya. Terlepas dari perbedaan-perbedaan ini, asumsi mendasar dalam melaksanakan audit sesuai dengan Standar Audit Internasional adalah bahwa manajemen dan, jika relevan, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, mengakui dan memahami bahwa mereka bertanggung jawab untuk:

(a) untuk penyusunan laporan keuangan sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku, termasuk, jika relevan, penyajian wajarnya;

(b) pengendalian internal seperti yang ditentukan oleh manajemen dan, jika relevan, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola untuk memungkinkan penyusunan laporan keuangan yang bebas dari kesalahan penyajian material, baik karena kecurangan atau kesalahan;

(i) akses ke semua informasi yang diketahui manajemen dan, jika relevan, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola yang relevan dengan penyusunan laporan keuangan, seperti data akuntansi, catatan, dan informasi tentang hal-hal lain;

(ii) informasi tambahan yang mungkin diminta oleh auditor dari manajemen dan, jika relevan, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola untuk tujuan audit;

(iii) komunikasi tidak terbatas dengan orang-orang dalam entitas yang menurut pertimbangan auditor perlu untuk memperoleh bukti audit.

A3. Penyusunan laporan keuangan oleh manajemen dan, jika relevan, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, mensyaratkan:

Menentukan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku, dengan mempertimbangkan undang-undang atau peraturan yang relevan;

Penyusunan laporan keuangan yang sebenarnya sesuai dengan konsep ini;

Pencantuman penjelasan yang komprehensif tentang konsep ini dalam laporan keuangan.

Penyusunan laporan keuangan mensyaratkan manajemen untuk menggunakan pertimbangan dalam membuat estimasi yang wajar sesuai dengan kondisinya dan untuk memilih serta menerapkan kebijakan akuntansi yang tepat. Pertimbangan ini dibuat dalam konteks kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.

A4. Laporan keuangan dapat disusun sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang dirancang untuk memenuhi:

Kebutuhan informasi keuangan umum dari berbagai pengguna (seperti "pelaporan keuangan untuk tujuan umum");

Kebutuhan informasi keuangan pengguna tertentu (seperti "laporan keuangan bertujuan khusus").

A5. Kerangka pelaporan keuangan relevan yang berlaku sering kali mencakup standar pelaporan keuangan yang ditetapkan oleh organisasi penyusun standar yang berwenang atau diakui secara tepat atau ketentuan undang-undang atau peraturan. Dalam beberapa kasus, kerangka pelaporan keuangan dapat mencakup baik standar pelaporan keuangan yang ditetapkan oleh organisasi penyusun standar yang berwenang atau diakui secara tepat maupun ketentuan undang-undang atau peraturan. Panduan tentang penerapan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku dapat ditemukan di tempat lain. Dalam beberapa kasus, kerangka pelaporan keuangan yang relevan dapat mencakup sumber-sumber lain tersebut, atau bahkan hanya terdiri dari sumber-sumber tersebut. Sumber-sumber lain ini mungkin termasuk:

Persyaratan hukum atau etika yang relevan, termasuk tindakan legislatif, peraturan, penilaian, serta dokumen yang mencerminkan kewajiban untuk mematuhi etika profesi di bidang akuntansi dan pelaporan;

Bahan analitik di bidang akuntansi dan pelaporan yang memiliki tingkat legislatif yang berbeda dan dikeluarkan oleh organisasi pengembangan standar, serta asosiasi profesi dan badan pengatur negara;

Materi kontroversial dari berbagai tingkat hukum tentang masalah akuntansi dan pelaporan yang paling mendesak, diterbitkan oleh organisasi pengembangan standar, serta asosiasi profesional dan badan pengatur negara;

Teknik yang diakui secara luas dan paling umum digunakan praktik profesional baik sektoral maupun umum;

Literatur profesional tentang akuntansi dan pelaporan.

Jika terjadi pertentangan antara kerangka pelaporan keuangan dan sumber dari mana saran penerapannya dapat diperoleh, atau secara langsung antara sumber yang benar-benar menggambarkan kerangka pelaporan keuangan ini, sumber dari tingkat hukum tertinggi memiliki kekuatan terbesar.

A6. Bentuk dan isi laporan keuangan ditentukan oleh ketentuan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. Meskipun konsep tersebut tidak dapat menjelaskan secara rinci akuntansi dan pengungkapan informasi untuk semua transaksi atau peristiwa, biasanya konsep tersebut mengandung prinsip yang cukup luas, yang menjadi dasar untuk mengembangkan dan menerapkan kebijakan akuntansi yang konsisten dengan konsep dasar yang mendasari persyaratan. dari konsep ini.

A7. Beberapa kerangka pelaporan keuangan merupakan konsep penyajian wajar sementara yang lain merupakan konsep kepatuhan. Kerangka pelaporan keuangan yang terutama mencakup standar pelaporan keuangan yang dikembangkan oleh badan yang diakui atau berwenang untuk menetapkan standar bagi entitas untuk digunakan dalam menyusun laporan keuangan bertujuan umum seringkali memiliki tujuan untuk mencapai penyajian wajar, seperti Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS) yang diterbitkan oleh Dewan Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IASB).

A8. Selain itu, ketentuan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku juga menentukan daftar dokumen yang membentuk satu set lengkap laporan keuangan. Dalam banyak kasus, konsep tersebut menyatakan bahwa laporan keuangan harus memberikan informasi tentang posisi keuangan, hasil keuangan Dan Arus kas organisasi. Untuk konsep seperti itu, satu set lengkap laporan keuangan akan mencakup neraca; laporan laba rugi, laporan perubahan ekuitas, laporan arus kas dan catatan terkait. Untuk beberapa kerangka pelaporan keuangan lainnya, satu set lengkap laporan keuangan dapat terdiri dari hanya satu laporan keuangan tunggal dan catatan terkait:

Standar Pelaporan Keuangan Sektor Publik Internasional (IPSAS) Pelaporan Keuangan Berbasis Kas, yang dikeluarkan oleh Dewan Standar Akuntansi Internasional untuk Entitas Sektor Publik, misalnya, menyatakan bahwa ketika entitas sektor publik menyusun laporan keuangan sesuai dengan laporan keuangan utama IPSAS ini adalah laporan penerimaan dan pembayaran kas;

Contoh lain dari laporan keuangan tunggal, yang masing-masing akan menyertakan catatan yang sesuai:

laporan laba rugi atau laporan kinerja;

Laporan laba ditahan;

Laporan arus kas;

Laporan aset dan liabilitas yang tidak termasuk ekuitas;

Laporan perubahan ekuitas;

Laporan pendapatan dan pengeluaran;

Laporan hasil kegiatan per jenis produk.

A9. SA 210*(5) adalah dokumen yang menetapkan persyaratan dan berisi panduan tentang cara menentukan penerimaan kerangka pelaporan keuangan tertentu yang berlaku. Kasus khusus dimana laporan keuangan disusun sesuai dengan kerangka bertujuan khusus dibahas dalam SA 800*(6).

A10. Mengingat pentingnya asumsi yang mendasari audit, sebelum menerima proposal perikatan, auditor perlu memperoleh konfirmasi dari manajemen dan, jika relevan, dari pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola bahwa mereka mengakui dan memahami bahwa mereka memiliki tanggung jawab yang ditugaskan kepada mereka. yang dijelaskan dalam paragraf A2*(7).

A11. Penugasan auditor untuk mengaudit laporan keuangan entitas sektor publik mungkin lebih luas daripada mengaudit laporan keuangan entitas lain. Akibatnya, asumsi dasar yang berkaitan dengan tanggung jawab manajemen yang mendasari audit atas laporan keuangan entitas sektor publik dapat mencakup tanggung jawab tambahan, seperti kewajiban untuk bertransaksi dan menjalankan bisnis sesuai dengan hukum, peraturan, atau sumber hukum lainnya.*(8)

Bentuk Opini Auditor (Ref: Para. 8)

A12. Opini auditor dimaksudkan untuk menjawab pertanyaan apakah laporan keuangan disusun, dalam semua hal yang material, sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. Namun, bentuk opini auditor akan bergantung pada kerangka pelaporan keuangan yang relevan dan peraturan perundang-undangan yang berlaku. Sebagian besar kerangka pelaporan keuangan mencakup persyaratan yang berkaitan dengan penyajian laporan keuangan; untuk itu, kerangka pelaporan keuangan sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku mencakup penyajian.

A13. Ketika kerangka pelaporan keuangan yang berlaku adalah kerangka penyajian wajar, seperti yang umumnya berlaku untuk laporan keuangan bertujuan umum, opini yang disyaratkan oleh SA adalah untuk menentukan apakah laporan keuangan disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, atau memberikan penilaian yang benar dan wajar. view.reliable presentation. Ketika kerangka pelaporan keuangan yang berlaku adalah kerangka kepatuhan, opini yang diwajibkan dimaksudkan untuk menjawab apakah laporan keuangan disusun, dalam semua hal yang material, sesuai dengan kerangka tersebut. Kecuali secara tegas dinyatakan lain, referensi ke opini audit dalam SA mencakup kedua bentuk opini audit tersebut.

Ketentuan Etika Terkait Audit atas Laporan Keuangan (Ref: Para. 14)

A14. Auditor berada dalam ruang lingkup ketentuan etika yang relevan, termasuk ketentuan independensi, yang relevan dengan pelaksanaan audit atas laporan keuangan. Persyaratan etika yang relevan biasanya mencakup Bagian A dan B dari Kode Etik Dewan Standar Akuntansi Internasional untuk Akuntan Profesional (Kode IESBA) yang berkaitan dengan audit laporan keuangan, dikombinasikan dengan persyaratan hukum nasional yang lebih ketat.

A15. Bagian A Kode IESBA menetapkan prinsip dasar perilaku profesional yang memiliki relevansi khusus dengan pekerjaan auditor dalam melaksanakan audit atas laporan keuangan dan menyediakan kerangka kerja untuk penerapan prinsip tersebut. Prinsip dasar yang harus dipatuhi oleh auditor sesuai dengan Kode IESBA:

(a) kejujuran;

(b) objektivitas;

(d) kerahasiaan;

(e) perilaku profesional.

Bagian B dari Kode IESBA memberikan contoh ilustratif tentang bagaimana kerangka kerja ini harus diterapkan dalam situasi tertentu.

A16. Saat melakukan audit, demi kepentingan publik auditor harus independen dari organisasi yang mereka audit dan oleh karena itu Kode IESBA memuat persyaratan seperti itu. Kemandirian dijelaskan dalam Kode IESBA meliputi kemerdekaan berpikir dan kemerdekaan dalam tindakan publik. Independensi auditor dari entitas yang diaudit memberikan kesempatan kepada auditor untuk membentuk suatu opini audit tanpa tunduk pada pengaruh luar yang dapat mengkompromikan opini tersebut. Independensi meningkatkan kemampuan auditor untuk bertindak dengan integritas, objektif, dan memelihara keadaan skeptisisme profesional.

A17. Tanggung jawab perusahaan audit untuk menetapkan dan memelihara pengendalian internal untuk auditnya dijelaskan dalam Standar Internasional untuk Pengendalian Mutu (ISQC) 1*(9) atau setidaknya sama ketatnya dengan hukum nasional*(10). Tanggung jawab Kantor untuk menerapkan kebijakan dan prosedur yang dirancang untuk memberikan keyakinan memadai kepada Kantor bahwa Kantor dan karyawannya mematuhi ketentuan etika yang relevan, termasuk yang terkait dengan independensi, didefinisikan dalam ISQC 1*(11). Tanggung jawab rekan perikatan terkait ketentuan etika yang relevan diatur dalam SA 220. Ini termasuk mempertahankan kewaspadaan dengan mengamati dan, jika perlu, melakukan investigasi resmi tentang bukti ketidakpatuhan terhadap ketentuan etika yang relevan oleh anggota tim perikatan, memilih tanggapan yang tepat ketika rekan perikatan menyadari fakta yang menunjukkan ketidakpatuhan oleh anggota tim perikatan terhadap ketentuan etika yang relevan, dan merumuskan kesimpulan tentang kepatuhan dengan persyaratan independensi yang berlaku untuk tugas tertentu * (12). SA 220 mengakui bahwa tim perikatan dapat mengandalkan sistem pengendalian mutu internal firm dalam memenuhi tanggung jawabnya masing-masing sehubungan dengan prosedur pengendalian mutu yang berlaku untuk perikatan tertentu, kecuali informasi yang diberikan oleh organisasi atau pihak lain menyarankan sebaliknya.

Skeptisisme Profesional (Ref: Para. 15)

A18. Skeptisisme profesional termasuk menjaga kewaspadaan mengenai, misalnya:

Bukti audit yang tidak konsisten dengan bukti audit lain yang dikumpulkan;

Informasi yang mempertanyakan keandalan dokumen dan tanggapan atas permintaan keterangan yang dimaksudkan untuk digunakan sebagai bukti audit;

Keadaan yang mungkin menunjukkan kemungkinan tindakan tidak jujur;

Keadaan yang menyarankan perlunya prosedur audit tambahan selain yang disediakan oleh Standar Audit Internasional.

A19. Mempertahankan skeptisisme profesional selama audit diperlukan jika auditor, misalnya, ingin memitigasi risiko:

Meremehkan keadaan yang tidak biasa;

Generalisasi yang berlebihan saat menarik kesimpulan dari pengamatan audit;

Penggunaan asumsi yang tidak tepat dalam menentukan sifat, saat, dan luas prosedur audit serta mengevaluasi hasilnya.

A20. Skeptisisme profesional sangat penting untuk evaluasi kritis bukti audit. Hal ini mencakup kebutuhan untuk mempertanyakan bukti audit yang bertentangan dan keandalan dokumen serta tanggapan atas permintaan keterangan dan informasi lain yang diperoleh dari manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola. Hal ini juga mencakup pertimbangan tentang seberapa cukup dan tepat bukti audit yang diperoleh sehubungan dengan keadaan tertentu, misalnya, jika terdapat faktor risiko kecurangan dan satu-satunya dokumen yang, menurut sifatnya, tidak mengecualikan kemungkinan pemalsuan adalah satu-satunya bukti yang mendukung suatu jumlah yang material dalam laporan keuangan.

A21. Kecuali jika auditor memiliki alasan untuk meyakini sebaliknya, auditor dapat menganggap catatan dan dokumen tersebut asli. Namun, auditor harus mempertimbangkan keandalan informasi yang dimaksudkan untuk digunakan sebagai bukti audit*(13). Ketika ada keraguan tentang keandalan informasi atau ketika ada tanda-tanda kemungkinan kecurangan (sebagai contoh, jika keadaan yang teridentifikasi selama audit menyebabkan auditor percaya bahwa dokumen tertentu mungkin dipalsukan atau ketentuan tertentu dari dokumen tersebut mungkin telah dipalsukan). dipalsukan), International Standards on Auditing mengharuskan auditor untuk melakukan penelitian tambahan dan menentukan perubahan atau penambahan prosedur audit apa yang diperlukan untuk menyelesaikan situasi ini* (14).

A22. Auditor tidak boleh diharapkan untuk mengabaikan pengalaman masa lalu yang menunjukkan integritas dan itikad baik dari manajemen entitas dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola. Pada saat yang sama, memiliki pendapat bahwa manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola adalah jujur dan teliti tidak membebaskan auditor dari kebutuhan untuk mempertahankan skeptisisme profesional dan tidak memungkinkannya untuk puas dengan bukti audit yang kurang meyakinkan ketika ia mencari keyakinan memadai.

Pertimbangan Profesional (Ref: Para. 16)

A23. Dalam mengatur pelaksanaan audit yang tepat, pertimbangan profesional sangat penting. Alasannya adalah bahwa menginterpretasikan ketentuan etika dan SA yang relevan serta membuat keputusan yang diinformasikan yang diharuskan selama audit tidak mungkin dilakukan tanpa menerapkan pengetahuan dan pengalaman yang relevan terhadap fakta dan keadaan. Secara khusus, pertimbangan profesional diperlukan saat mengambil keputusan atas hal-hal berikut:

Materialitas dan risiko audit;

Sifat, saat, dan luas prosedur audit yang digunakan untuk memenuhi ketentuan Standar Audit Internasional dan pengumpulan bukti audit;

Menilai apakah bukti audit yang cukup dan tepat telah diperoleh dan apakah langkah tambahan perlu diambil untuk mencapai tujuan esensial Standar Audit dan dengan demikian tujuan fundamental auditor;

Mengevaluasi pertimbangan manajemen dalam menerapkan kerangka pelaporan keuangan yang relevan untuk entitas;

Penyusunan kesimpulan berdasarkan bukti audit yang dikumpulkan, seperti pengevaluasian kewajaran estimasi akuntansi yang dibuat oleh manajemen dalam penyusunan laporan keuangan.

A24. Ciri khas Pertimbangan profesional yang diharapkan dari seorang auditor adalah bahwa hal itu dihasilkan oleh seorang auditor yang pelatihan profesionalnya, kualifikasinya, dengan sendirinya, telah berkontribusi pada pengembangan keterampilan dan kemampuan yang diperlukan untuk pembentukan pertimbangan yang masuk akal.

A25. Pelaksanaan pertimbangan profesional dalam suatu kasus tertentu didasarkan pada fakta dan keadaan yang diketahui oleh auditor. Konsultasi pada sulit atau isu-isu kontroversial selama pelaksanaan audit, baik dalam tim audit maupun dengan partisipasi anggota tim audit dan tingkat lain yang sesuai di dalam atau di luar Kantor, sebagaimana disyaratkan oleh SA 220*(15), dimaksudkan untuk membantu auditor dalam membuat pertimbangan yang masuk akal dan masuk akal.

A26. Pertimbangan profesional yang dihasilkan dapat dinilai berdasarkan apakah pertimbangan tersebut mencerminkan penerapan prinsip audit dan akuntansi yang kompeten, dan apakah pertimbangan tersebut sesuai dan konsisten dengan fakta dan keadaan tertentu yang diketahui oleh auditor hingga tanggal laporan auditor.

A27. Pertimbangan profesional harus diterapkan selama audit. Itu juga harus didokumentasikan dengan baik. Dalam hal ini, auditor diharuskan menyiapkan dokumentasi audit yang cukup untuk memungkinkan auditor berpengalaman yang sebelumnya tidak terlibat dalam audit tertentu untuk memahami pertimbangan profesional signifikan yang dibuat dalam mencapai kesimpulan atas hal-hal signifikan yang muncul selama audit berlangsung. .audit*(16). Pertimbangan profesional tidak dapat digunakan untuk membenarkan keputusan yang sebaliknya tidak didukung oleh fakta dan keadaan audit tertentu atau bukti audit yang cukup dan tepat.

Bukti Audit dan Risiko Audit yang Cukup dan Tepat (Ref: Para. 5 dan 17)

Kecukupan dan Kesesuaian Bukti Audit

A28. Bukti audit diperlukan untuk mendukung opini dan kesimpulan auditor. Berdasarkan sifatnya, mereka bersifat kumulatif dan terutama diperoleh sebagai hasil dari penerapan prosedur audit selama audit. Namun, mereka juga dapat mencakup informasi yang diperoleh dari sumber lain seperti perikatan sebelumnya (asalkan auditor telah menentukan bahwa tidak ada perubahan sejak perikatan sebelumnya yang dapat memengaruhi relevansinya dengan perikatan saat ini*(17)) atau pengendalian mutu internal prosedur untuk tujuan meninjau proposal dari klien baru dan melanjutkan hubungan dengan klien yang sudah ada. Selain sumber lain di dalam dan di luar entitas, sumber bukti audit yang penting adalah catatan akuntansi entitas. Selain itu, informasi yang dapat digunakan sebagai bukti audit mungkin telah disiapkan oleh spesialis organisasi itu sendiri atau konsultan eksternal yang disewa oleh organisasi. Bukti audit mencakup baik informasi yang mendukung dan menguatkan asersi manajemen maupun informasi yang bertentangan dengan asersi tersebut. Selain itu, dalam beberapa kasus, bahkan ketiadaan informasi (sebagai contoh, penolakan manajemen untuk memberikan data yang diminta) digunakan oleh auditor dan, karenanya, juga merupakan bukti audit. Sebagian besar, tugas auditor dalam membentuk opini audit terdiri dari memperoleh dan mengevaluasi bukti audit.

A29. Kecukupan dan ketepatan bukti audit saling terkait. Kecukupan adalah ukuran jumlah bukti audit. Jumlah bukti audit yang diperlukan bergantung pada penilaian auditor atas risiko salah saji (semakin tinggi risiko yang dinilai, semakin banyak bukti audit yang mungkin diperlukan), serta kualitas bukti audit tersebut (semakin tinggi kualitas, semakin kurang itu akan dibutuhkan). Namun, memperoleh lebih banyak bukti audit tidak akan dapat mengimbangi kualitasnya yang buruk.

A30. Ketepatan adalah ukuran kualitas bukti audit; yaitu, relevansi dan keandalannya untuk mendukung kesimpulan yang menjadi dasar opini auditor. Keandalan bukti audit dipengaruhi oleh sumber dan sifatnya, dan bergantung pada keadaan khusus di mana bukti tersebut diperoleh.

A31. Apakah bukti audit yang cukup dan tepat telah diperoleh untuk mengurangi risiko audit ke tingkat rendah yang dapat diterima dan dengan demikian memungkinkan auditor untuk menarik kesimpulan yang masuk akal sebagai dasar opini audit yang tepat merupakan masalah pertimbangan profesional. Ketentuan tambahan dan panduan lebih lanjut tentang bagaimana auditor harus mengumpulkan bukti audit yang cukup dan tepat selama audit dimuat dalam SA 500.

Risiko audit

A32. Risiko audit berhubungan langsung dengan risiko salah saji material dan risiko deteksi. Penilaian risiko didasarkan pada prosedur audit yang dirancang untuk memperoleh informasi yang diperlukan untuk tujuan ini dan bukti audit yang dikumpulkan selama audit. Penilaian risiko lebih merupakan masalah penilaian profesional daripada masalah yang dapat diukur secara akurat.

AZZ. Untuk tujuan SA, risiko audit tidak mencakup risiko bahwa auditor mungkin menyatakan opini bahwa laporan keuangan mengandung salah saji material padahal sebenarnya tidak. Risiko ini biasanya diabaikan. Selain itu, risiko audit merupakan konsep teknis murni yang terkait dengan proses audit itu sendiri; tidak mencakup risiko bisnis auditor, seperti risiko kerugian akibat litigasi, liputan pers negatif, atau peristiwa lain yang timbul dari audit atas laporan keuangan.

Risiko salah saji material

A34. Risiko salah saji material dapat terjadi pada dua tingkat:

Pada tingkat laporan keuangan secara keseluruhan;

Pada tingkat asersi untuk jenis transaksi, saldo akun, dan pengungkapan.

A35. Risiko salah saji material pada tingkat laporan keuangan secara keseluruhan mengacu pada risiko salah saji material yang meluas ke laporan keuangan secara keseluruhan dan berpotensi memengaruhi berbagai asersi.

A36. Risiko kesalahan penyajian material pada tingkat asersi dinilai untuk menentukan sifat, saat, dan luas prosedur audit lebih lanjut yang diperlukan untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat. Bukti ini memungkinkan auditor untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan pada tingkat risiko audit rendah yang dapat diterima. Untuk mengatasi masalah penilaian risiko salah saji material, auditor menggunakan cara yang berbeda. Jadi, misalnya, untuk mencapai tingkat risiko deteksi yang dapat diterima, auditor dapat menggunakan pemodelan, di mana hubungan umum antara masing-masing komponen risiko audit akan disajikan dalam bentuk matematis. Beberapa auditor menganggap pemodelan seperti itu berguna pada tahap perencanaan prosedur audit.

A37. Risiko tingkat asersi dari salah saji material memiliki dua komponen: risiko inheren dan risiko pengendalian. Risiko inheren dan risiko pengendalian adalah risiko organisasi; mereka ada secara independen dari audit atas laporan keuangan.

A38. Risiko inheren untuk beberapa asersi dan jenis transaksi, saldo akun, dan pengungkapannya yang terkait lebih besar daripada asersi lainnya. Misalnya, mungkin lebih tinggi untuk perhitungan yang rumit atau untuk akun yang terdiri dari jumlah yang berasal dari estimasi yang tunduk pada ketidakpastian estimasi yang signifikan. Risiko bawaan juga dapat dipengaruhi oleh keadaan eksternal yang menimbulkan risiko bisnis. Misalnya, sebagai akibat dari pengembangan teknologi baru, suatu produk dapat menjadi usang, yang akan mengarah pada fakta bahwa cadangannya mungkin terlalu tinggi. Risiko inheren yang terkait dengan asersi tertentu juga dapat dipengaruhi oleh faktor-faktor tersebut dalam organisasi dan faktor-faktornya lingkungan yang terkait dengan beberapa atau semua jenis transaksi, saldo akun, atau pengungkapan. Faktor tersebut dapat mencakup, misalnya, modal kerja yang tidak mencukupi untuk melanjutkan operasi atau penurunan industri, yang ditandai dengan tingginya jumlah kebangkrutan di antara organisasi dalam industri tersebut.

A39. Risiko pengendalian adalah fungsi dari keefektifan desain, implementasi, dan pemeliharaan oleh manajemen entitas atas pengendalian internalnya untuk mengatasi risiko yang teridentifikasi yang mengancam pencapaian tujuan entitas yang relevan dengan penyusunan laporan keuangan entitas. Namun, sebaik apa pun pengendalian internal dirancang dan diterapkan, pengendalian tersebut hanya dapat mengurangi, tetapi tidak menghilangkan, risiko salah saji material dalam laporan keuangan karena keterbatasan pengendalian internal yang melekat. Ini termasuk, misalnya, kemungkinan kesalahan manusia dan kesalahan perhitungan, atau pengelakan kontrol sebagai akibat dari kolusi atau ketidakberuntungan keputusan manajemen, yang membatalkan efek kontrol. Dengan demikian, beberapa risiko pengendalian akan selalu ada. Standar Audit Internasional menetapkan kondisi di mana auditor harus atau dapat menguji efektivitas operasi pengendalian internal dalam menentukan sifat, saat, dan luas prosedur substantif yang akan dilaksanakan*(18).

A40. International Standards on Auditing umumnya tidak mempertimbangkan risiko inheren dan risiko pengendalian secara terpisah, tetapi menyatukannya dalam kategori "risiko salah saji material". Namun, auditor bebas untuk mengevaluasi risiko bawaan dan risiko pengendalian, baik secara individual maupun kombinasi, tergantung pada preferensi auditor untuk teknik atau metodologi audit, serta pertimbangan praktis. Penilaian risiko kesalahan penyajian material dapat dinyatakan dalam bentuk kuantitatif, seperti persentase, atau dalam bentuk non-kuantitatif. Bagaimanapun, kebutuhan auditor untuk melakukan penilaian risiko yang tepat lebih penting daripada pilihan satu atau pendekatan lain yang dapat digunakan untuk membuat penilaian tersebut.

Risiko Deteksi

A42. Untuk tingkat risiko audit tertentu, tingkat risiko deteksi yang dapat diterima yang tepat berbanding terbalik dengan risiko salah saji material yang dinilai pada tingkat asersi. Sebagai contoh, semakin besar pertimbangan auditor atas risiko salah saji material, semakin rendah risiko deteksi yang dapat diterima, dan oleh karena itu, semakin persuasif bukti audit yang diminta oleh auditor.

A43. Risiko deteksi mengacu pada sifat, saat, dan luas prosedur audit yang ditentukan oleh auditor untuk mengurangi risiko audit ke tingkat rendah yang dapat diterima. Jadi, ini merupakan fungsi dari efektivitas prosedur audit dan penerapannya oleh auditor. Kegiatan seperti:

Perencanaan yang tepat;

Pelibatan karyawan yang tepat dalam tim audit;

Menerapkan skeptisisme profesional;

Pengawasan kemajuan audit dan peninjauan pekerjaan audit yang dilakukan,

membantu meningkatkan keefektifan prosedur audit dan penerapannya serta mengurangi kemungkinan auditor dapat memilih prosedur audit yang tidak tepat, salah menerapkan prosedur audit yang tepat, atau salah menginterpretasikan hasil prosedur audit.

A44. SA 300*(19) dan SA 330 memberikan panduan dan pedoman dalam merencanakan audit atas laporan keuangan dan respons auditor terhadap risiko yang dinilai Karena keterbatasan inheren audit, risiko deteksi hanya dapat dikurangi, bukan dihilangkan. Oleh karena itu, beberapa risiko non-deteksi akan selalu ada.

Keterbatasan Inheren Audit

A45. Auditor tidak diharapkan dan tidak dapat mengurangi risiko audit menjadi nol dan karena itu tidak dapat memperoleh kepastian yang lengkap bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material, baik yang disebabkan oleh kecurangan maupun kesalahan. Alasannya adalah terdapat keterbatasan yang melekat dalam setiap perikatan audit, sehingga sebagian besar bukti audit yang menjadi dasar bagi auditor untuk menarik kesimpulan dan membentuk opini audit yang tepat bersifat persuasif daripada konklusif. Keterbatasan audit inheren ini dapat timbul dari:

Sifat pelaporan keuangan;

Sifat prosedur audit;

Kebutuhan untuk melakukan audit dalam waktu yang wajar dan dengan biaya yang wajar.

Sifat pelaporan keuangan

A46. Penyusunan laporan keuangan melibatkan pertimbangan manajemen dalam menerapkan ketentuan kerangka pelaporan keuangan entitas yang berlaku terhadap fakta dan keadaan entitas. Selain itu, banyak item laporan keuangan melibatkan penilaian atau estimasi subyektif, atau beberapa tingkat ketidakpastian, dalam hal ini mungkin ada kisaran interpretasi atau penilaian yang dapat diterima yang dapat dibuat. Konsekuensinya, beberapa item laporan keuangan tunduk pada beberapa tingkat volatilitas yang melekat yang tidak dapat dihilangkan dengan menerapkan prosedur audit tambahan. Misalnya, ini sering terjadi dengan beberapa nilai perkiraan. Namun, Standar Audit Internasional mengharuskan auditor untuk Perhatian khusus kewajaran estimasi akuntansi dalam konteks kerangka pelaporan keuangan yang berlaku dan pengungkapan terkait, dan aspek kualitatif praktik akuntansi entitas, termasuk indikasi kemungkinan keberpihakan manajemen*(20).

Sifat prosedur audit

A47. Ada batasan praktis dan hukum atas kemampuan auditor untuk memperoleh bukti audit. Misalnya:

Ada kemungkinan bahwa manajemen atau pihak lain tidak dapat memberikan - sengaja atau tidak sengaja - informasi lengkap material dalam penyusunan laporan keuangan, atau informasi yang diminta oleh auditor. Oleh karena itu, auditor tidak dapat memastikan kelengkapan informasi, walaupun ia telah melaksanakan prosedur audit yang tepat untuk mencapai kepastian bahwa seluruh informasi yang signifikan telah diperoleh.

Penipuan mungkin melibatkan skema yang rumit dan rumit untuk menutupinya. Dengan demikian, prosedur audit yang digunakan untuk mengumpulkan bukti audit mungkin tidak efektif dalam mendeteksi salah saji yang disengaja, seperti kolusi untuk memalsukan dokumentasi, yang dapat menyebabkan auditor menganggap bukti audit asli padahal sebenarnya tidak. Auditor tidak hanya tidak memiliki keterampilan seorang ahli dalam mengotentikasi dokumen, tetapi ia juga tidak diharapkan memiliki keterampilan tersebut.

Melakukan audit bukan merupakan penyelidikan formal terhadap dugaan pelanggaran. Akibatnya, auditor tidak memiliki kewenangan hukum yang tepat, seperti kewenangan untuk melakukan penggeledahan, yang mungkin diperlukan untuk melakukan investigasi tersebut.

Ketepatan waktu pelaporan keuangan dan keseimbangan antara manfaat dan biaya

A48. Masalah seperti kesulitan, kekurangan waktu atau biaya tinggi tidak dengan sendirinya menjadi alasan bagi auditor untuk menolak melaksanakan prosedur audit yang tidak ada alternatifnya, atau menerima bukti audit yang kurang persuasif. Perencanaan yang tepat memberikan kontribusi untuk mengalokasikan waktu dan sumber daya yang cukup untuk audit. Meskipun demikian, pentingnya informasi, dan karena itu nilainya, cenderung menurun dari waktu ke waktu, dan harus ada keseimbangan antara keandalan informasi dan biaya untuk mendapatkannya. Hal ini tercermin dalam beberapa kerangka pelaporan keuangan (lihat, misalnya, Kerangka IASB untuk Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan). Dengan demikian, ada harapan dari pengguna laporan keuangan bahwa auditor akan membentuk suatu opini atas laporan keuangan dalam waktu yang wajar dan dengan biaya yang wajar, yang berarti mengakui fakta bahwa tidak praktis untuk mencoba menutupi semua informasi yang mungkin ada, atau untuk menyelidiki secara mendalam setiap hal, berdasarkan asumsi bahwa informasi tersebut salah atau disalahgunakan sampai terbukti sebaliknya.

A49. Oleh karena itu, auditor perlu:

Rencanakan audit agar dilakukan dengan cara yang paling efisien;

Lebih memfokuskan upaya audit pada bidang-bidang yang diperkirakan paling mungkin berisiko salah saji material, baik karena kecurangan atau kesalahan, dan oleh karena itu lebih sedikit memfokuskan upaya pada bidang lain;

Gunakan pengujian dan metode lain untuk mempelajari populasi umum untuk distorsi.

A50. Sehubungan dengan pendekatan yang diuraikan dalam paragraf A49, SA berisi persyaratan untuk mengatur perencanaan dan pelaksanaan audit dan mensyaratkan auditor, antara lain:

Memiliki alasan untuk mengidentifikasi dan menilai risiko kesalahan penyajian material pada tingkat laporan keuangan dan asersi dengan melakukan prosedur penilaian risiko dan aktivitas terkait lainnya*(21);

Terapkan pengujian dan metode lain untuk mempelajari populasi sedemikian rupa sehingga dapat memperoleh pembenaran yang masuk akal untuk membuat kesimpulan tentang populasi tertentu * (22).

Hal-Hal Lain Yang Mempengaruhi Keterbatasan Inheren Audit

A51. Dalam konteks asersi atau bidang subjek tertentu, dampak potensial dari keterbatasan inheren terhadap kemampuan auditor untuk mendeteksi salah saji material merupakan hal yang sangat penting. Tempat atau subjek perikatan tersebut meliputi hal-hal berikut:

Penipuan, terutama penipuan yang melibatkan manajemen senior atau kolusi (lihat juga SA 240);

Keberadaan dan kelengkapan hubungan dan transaksi pihak berelasi (lihat juga SA 550*(23));

Kasus ketidakpatuhan terhadap hukum dan peraturan (lihat juga ISA 250*(24)).

Peristiwa atau kondisi di masa mendatang yang dapat memengaruhi kelangsungan usaha entitas (lihat juga SA 570*(25)).

SA yang relevan menjelaskan prosedur audit khusus yang dirancang untuk membantu mengurangi dampak merugikan dari keterbatasan bawaan.

A52. Karena keterbatasan inheren suatu audit, terdapat risiko inheren bahwa beberapa kesalahan penyajian material dalam laporan keuangan mungkin tidak dapat dideteksi, bahkan jika audit direncanakan dan dilaksanakan dengan semestinya sesuai dengan Standar Auditing Internasional. Oleh karena itu, penemuan selanjutnya atas salah saji material laporan keuangan, baik karena kecurangan atau kesalahan, tidak dengan sendirinya berarti bahwa audit gagal dilaksanakan sesuai dengan Standar Audit Internasional. Namun, adanya keterbatasan audit inheren bukanlah alasan bagi auditor untuk puas dengan bukti audit yang kurang persuasif. Apakah auditor telah melaksanakan perikatan sesuai dengan Standar Audit ditentukan oleh prosedur audit yang telah diterapkan auditor dalam kondisi tersebut, seberapa cukup dan tepat bukti audit yang dihasilkan, dan seberapa tepat laporan auditor berdasarkan penilaian tersebut. bukti yang dikumpulkan, mengingat pencapaian tujuan utama auditor.

Melakukan audit sesuai dengan Standar Audit Internasional

Sifat ISA (Ref: Para. 18)

A53. International Standards on Auditing, secara keseluruhan, memberikan standar pekerjaan audit untuk mencapai tujuan utama auditor. Standar Audit Internasional menjelaskan tanggung jawab utama seorang auditor, serta aktivitas auditor lainnya yang relevan dengan penerapan tanggung jawab tersebut pada topik tertentu.

A54. ISA selalu dengan jelas menyatakan ruang lingkup, tanggal efektif, dan batasan spesifik apa pun pada penerapan suatu standar. Kecuali secara tegas dinyatakan dalam standar yang relevan, auditor diizinkan untuk menerapkan suatu SA sebelum tanggal efektif yang ditentukan di dalamnya.

A55. Saat melakukan audit, selain ketentuan Standar Audit, auditor mungkin diharuskan untuk mematuhi ketentuan peraturan perundang-undangan. Standar Audit Internasional tidak menggantikan undang-undang dan peraturan yang mengatur audit atas laporan keuangan. Jika undang-undang atau peraturan tersebut berbeda dari Standar Audit Internasional, melakukan audit hanya berdasarkan undang-undang atau peraturan tersebut tidak secara otomatis merupakan kepatuhan terhadap Standar Audit Internasional.

A56. Auditor juga dapat melakukan audit sesuai dengan Standar Audit Internasional dan standar audit dari yurisdiksi atau negara tertentu. Dalam kasus tersebut, selain untuk mematuhi setiap SA yang berkaitan dengan perikatan tertentu, auditor mungkin diharuskan untuk melaksanakan prosedur audit tambahan untuk mematuhi standar yang relevan di yurisdiksi atau negara tersebut.

Fitur audit di sektor publik

A57. Standar Internasional tentang Audit berlaku untuk audit di sektor publik. Namun, tanggung jawab auditor di sektor publik dapat dipengaruhi oleh mandat untuk melakukan audit tertentu, atau oleh tanggung jawab entitas sektor publik yang timbul dari undang-undang, peraturan, atau sumber hukum lainnya (seperti arahan menteri, persyaratan kebijakan pemerintah). , atau resolusi otoritas legislatif) yang mungkin mencakup ruang lingkup yang lebih luas daripada yang ditetapkan dalam audit atas laporan keuangan sesuai dengan Standar Auditing Internasional. Standar Audit Internasional tidak membahas tanggung jawab tambahan ini. Mereka dapat ditangani baik dalam dokumen dari Organisasi Internasional Lembaga Pemeriksa Keuangan atau organisasi pembuat standar nasional, atau dalam rekomendasi yang dikembangkan oleh badan audit pemerintah.

Isi Standar Internasional tentang Audit (Ref: Para. 19)

A58. Selain tujuan dan persyaratan (persyaratan dijelaskan dalam ISA dengan kata kerja "harus"), setiap standar berisi panduan terkait dalam bentuk catatan aplikasi dan materi penjelasan lainnya. Ini juga dapat mencakup materi pengantar yang memberikan konteks yang relevan dengan pemahaman yang tepat dari Standar Internasional ini dan memberikan definisi istilah. Dengan demikian, teks lengkap dari standar yang diberikan secara langsung relevan untuk memahami tujuan standar ini dan penerapan yang tepat dari persyaratan yang sesuai.

A59. Jika diperlukan, catatan aplikasi dan materi penjelasan lainnya memberikan penjelasan lebih lanjut tentang persyaratan yang relevan dari standar tertentu dan memberikan panduan tentang cara menerapkannya. Secara khusus, Anda dapat menemukan:

Klarifikasi penjelasan tentang arti persyaratan tertentu dan ruang lingkupnya;

Contoh prosedur yang mungkin tepat dalam keadaan tertentu.

Meskipun panduan penerapan ini bukan merupakan persyaratan tersendiri, pedoman tersebut relevan dengan penerapan yang benar dari persyaratan yang relevan dari suatu standar tertentu. Catatan aplikasi ini dan materi penjelasan lainnya juga dapat memberikan informasi latar belakang tentang isu-isu yang tercakup dalam standar tertentu.

A60. Lampiran merupakan bagian dari catatan aplikasi dan materi penjelasan lainnya. Tujuan dan maksud penggunaan aplikasi dijelaskan dalam teks standar yang relevan atau di header dan bagian pengantar aplikasi itu sendiri.

A61. Materi pengantar, jika perlu, dapat berisi pertanyaan-pertanyaan seperti, misalnya, penjelasan mengenai:

Tujuan dan ruang lingkup standar ini, termasuk penjelasan tentang kaitannya dengan standar lain;

Area subjek standar ini;

Tanggung jawab masing-masing auditor dan pihak lain terkait dengan area subjek standar ini;

Konteks di mana standar ditetapkan.

A62. Dalam bagian terpisah dari SPA, di bawah judul "Definisi", penjelasan tentang arti istilah individual untuk tujuan Standar Auditing Internasional dapat diberikan. Mereka dimaksudkan untuk mempromosikan keseragaman dalam penerapan dan interpretasi Standar Internasional tentang Audit dan tidak dimaksudkan untuk menggantikan definisi yang mungkin ditetapkan dalam undang-undang, peraturan atau sumber lain untuk tujuan lain. Kecuali jika dinyatakan lain, istilah-istilah ini memiliki arti yang sama di seluruh Standar Audit Internasional. Untuk daftar lengkap istilah yang didefinisikan dalam Standar Internasional tentang Audit, lihat Daftar Istilah yang diterbitkan oleh Dewan Standar Internasional tentang Perikatan Audit dan Asurans sebagai bagian dari Kompendium Standar Internasional tentang Kendali Mutu, Audit dan Tinjauan, Perikatan Asurans Lainnya, dan penugasan layanan terkait. Ini juga berisi deskripsi istilah lain yang ditemukan di ISA untuk membantu mempromosikan konsistensi dalam interpretasi dan terjemahan.

A63. Jika diperlukan, materi tambahan yang terkait dengan audit entitas sektor publik dan kecil dimasukkan dalam catatan aplikasi dan materi penjelasan lain dalam SA. Bahan pelengkap ini membantu dalam penerapan ketentuan SA yang relevan dalam konteks audit entitas tersebut. Namun, dalam materi ini, tanggung jawab auditor tidak terbatas pada penerapan dan kepatuhan hanya terhadap ketentuan Standar Audit.

Fitur organisasi kecil

A64. Untuk tujuan mendefinisikan karakteristik audit pada entitas kecil, istilah “entitas kecil” berarti entitas yang biasanya memiliki karakteristik kualitatif sebagai berikut:

(a) pemusatan kepemilikan dan pengendalian entitas di tangan sejumlah kecil orang (biasanya satu orang, perorangan atau badan hukum, yang memiliki entitas, asalkan pemiliknya memiliki karakteristik kualitatif yang sesuai);

(b) adanya satu atau lebih hal berikut:

(i) transaksi sederhana atau tidak rumit;

(ii) akuntansi yang disederhanakan;

(iii) sejumlah kecil aktivitas dan produk yang ditawarkan dalam aktivitas tersebut;

(iv) sedikit pengendalian internal;

(v) beberapa tingkat manajemen, dengan manajer yang bertanggung jawab atas berbagai pengendalian;

(vi) staf kecil, banyak dengan tanggung jawab yang luas.

Daftar kualitas di atas tidak lengkap, mungkin berlaku tidak hanya untuk organisasi kecil, dan organisasi kecil tidak selalu memiliki semua karakteristik ini.

A65. Fitur audit dalam organisasi kecil yang termasuk dalam Standar Audit Internasional dikembangkan terutama dengan harapan organisasi yang sekuritasnya dikutip di pasar terorganisir. Namun, beberapa fitur ini mungkin berguna saat melakukan audit atas laporan keuangan di organisasi kecil yang sekuritasnya diakui dalam perdagangan terorganisir.

A66. Dalam Standar Audit Internasional, pemilik organisasi kecil yang berpartisipasi dalam manajemen organisasi sehari-hari disebut sebagai "manajer pemilik".

Tujuan yang Dinyatakan dalam Setiap SPA Spesifik (Ref: Para. 21)

A67. Setiap standar berisi satu atau lebih tujuan yang menghubungkan persyaratan dengan tujuan utama auditor. Tujuan dalam setiap SPA ini dimaksudkan untuk memusatkan perhatian auditor pada hasil yang diinginkan dari Standar Audit Internasional sambil memberikan panduan dengan rincian yang cukup untuk membantu auditor dalam:

Memahami apa yang perlu dilakukan dan, jika perlu, dengan cara apa menyelesaikannya;

Memutuskan perlunya tindakan tambahan untuk mencapai tujuan tersebut dalam kondisi spesifik audit.

A68. Tujuan harus dipahami dalam konteks tujuan utama auditor, seperti yang dijelaskan dalam paragraf 11 SA ini. Sebagaimana tujuan utama auditor, kemampuan untuk mencapai tujuan tertentu auditor juga tunduk pada keterbatasan inheren audit.

A69. Dalam menggunakan tujuan tersebut, auditor harus mempertimbangkan hubungan antara berbagai standar dalam Standar Auditing Internasional. Alasannya adalah, sebagaimana dinyatakan dalam paragraf A53, SA dalam beberapa kasus menangani tanggung jawab inti dan dalam kasus lain dengan penerapan tanggung jawab inti tersebut pada topik tertentu. Sebagai contoh, SA ini mensyaratkan auditor untuk mempertahankan skeptisisme profesional; hal ini diwajibkan dalam semua aspek perencanaan dan pelaksanaan audit, namun ketentuan ini tidak diulangi sebagai persyaratan dalam setiap standar. Pada tingkat yang lebih rinci, SA 315 (Revisi) dan SA 330 memuat, antara lain, tujuan dan ketentuan yang terkait dengan tanggung jawab auditor untuk mengidentifikasi dan menilai risiko kesalahan penyajian material serta merencanakan dan melaksanakan prosedur audit lebih lanjut untuk menanggapi risiko yang dinilai tersebut. , sewajarnya; tujuan dan persyaratan ini berlaku selama audit. Suatu standar yang mengatur aspek-aspek tertentu dari suatu audit (misalnya, SA 540) dapat memberikan gambaran yang lebih rinci tentang bagaimana tujuan dan ketentuan standar yang relevan seperti SA 315 (Revisi) dan SA 330 harus diterapkan pada pokok bahasan audit. standar ini, tetapi Dalam hal ini, tujuan dan persyaratan ini tidak diulangi dalam teks standar itu sendiri. Dengan demikian, dalam mencapai tujuan yang ditetapkan dalam SA 540, auditor juga mempertimbangkan tujuan dan ketentuan Standar Auditing Internasional lainnya yang relevan.

Menggunakan Tujuan untuk Menentukan Apakah Prosedur Audit Tambahan Diperlukan (Ref: Para. 21(a))

A70. Ketentuan Standar Audit dirancang untuk memungkinkan auditor mencapai tujuan yang dijelaskan di dalamnya dan dengan demikian mencapai tujuan utama auditor. Oleh karena itu, penerapan ketentuan Standar Audit yang tepat oleh auditor diharapkan dapat memberikan dasar yang memadai bagi auditor untuk mencapai tujuannya. Namun, karena keadaan audit berubah secara signifikan dari kasus ke kasus dan tidak mungkin mencakup semua keadaan tersebut dalam SA, auditor bertanggung jawab untuk menetapkan prosedur audit yang diperlukan untuk memenuhi ketentuan SA dan mencapai tujuan auditor. . Bergantung pada keadaan suatu perikatan tertentu, hal-hal tertentu dapat timbul yang mengharuskan auditor, untuk mencapai tujuan yang dijelaskan dalam SA, untuk melaksanakan prosedur audit tambahan sebagai tambahan dari yang diatur dalam SA.

Menggunakan Tujuan untuk Mengevaluasi Apakah Bukti Audit yang Cukup dan Tepat Telah Diperoleh (Ref: Para. 21(b))

A71. Auditor diharuskan menggunakan tujuan ini untuk mengevaluasi apakah bukti audit yang cukup dan tepat telah diperoleh dalam konteks tujuan utama auditor. Jika, sebagai akibatnya, auditor menyimpulkan bahwa bukti audit tidak cukup dan tidak tepat, auditor dapat menerapkan satu atau lebih teknik berikut untuk memenuhi ketentuan dalam paragraf 21(b):

Menilai apakah bukti audit tambahan yang tepat telah atau akan diperoleh sebagai hasil dari kepatuhan terhadap SA lainnya;

Memperluas cakupan pekerjaan penerapan satu atau lebih persyaratan;

Melaksanakan prosedur lain yang dianggap perlu oleh auditor sesuai dengan kondisinya.

Jika, dalam keadaan tersebut, tidak satu pun dari pendekatan yang diuraikan di atas dapat diharapkan dapat dipraktikkan atau bahkan memungkinkan, auditor mungkin tidak dapat memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat dan harus, sesuai dengan ketentuan Standar Audit, menentukan dampak situasi tersebut terhadap laporan auditor, atau terhadap kemampuannya untuk menyelesaikan audit.

Kepatuhan dengan persyaratan penting

Klaim Signifikan (Ref: Para. 22)

A72. Dalam beberapa kasus, ISA tertentu (dan karena itu semua persyaratannya) mungkin tidak relevan dalam konteks keadaan tertentu. Misalnya, jika suatu organisasi tidak memiliki fungsi audit internal, tidak ada satu pun dalam SA 610 (Revisi 2013)*(26) yang relevan.

A73. Mungkin ada persyaratan kontinjensi dalam ISA yang signifikan. Persyaratan seperti itu akan menjadi signifikan ketika keadaan yang ditentukan oleh persyaratan berlaku untuk situasi dan kondisi tersebut terpenuhi. Biasanya, persyaratan persyaratan akan eksplisit atau implisit, misalnya:

Ketentuan untuk memodifikasi opini auditor yang relevan jika terdapat batasan ruang lingkup*(27) merupakan ketentuan bersyarat yang eksplisit;

Persyaratan untuk melaporkan kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola defisiensi signifikan dalam pengendalian internal yang diidentifikasi selama audit*(28), yang bergantung pada keberadaan defisiensi signifikan yang teridentifikasi, serta persyaratan untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat mengenai penyajian dan pengungkapan informasi segmen sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku*(29), yang bergantung pada apakah pengungkapan tersebut disyaratkan atau diizinkan berdasarkan kerangka tersebut, merupakan ketentuan kontinjensi implisit.

Dalam beberapa kasus, persyaratan yang relevan dapat dinyatakan sebagai persyaratan, tergantung pada undang-undang atau peraturan yang berlaku. Sebagai contoh, auditor mungkin diharuskan untuk tidak ikut serta lagi dalam audit jika opsi untuk tidak ikut disediakan oleh peraturan perundang-undangan yang berlaku, atau auditor mungkin diharuskan untuk mengambil tindakan tertentu kecuali tindakan tersebut dilarang oleh undang-undang atau peraturan perundang-undangan. peraturan. Bergantung pada yurisdiksi, izin atau larangan undang-undang atau peraturan mungkin eksplisit atau implisit.

Pengabaian (Ref: Para. 23)

A74. SA 230 menetapkan ketentuan dokumentasi dalam keadaan luar biasa tersebut ketika auditor menyimpang dari pemenuhan satu atau beberapa ketentuan signifikan* (30). Standar Audit tidak mensyaratkan kepatuhan terhadap ketentuan yang tidak relevan dengan kondisi audit tertentu.

Target Tidak Tercapai (Ref: Para. 24)

A75. Jawaban atas pertanyaan apakah suatu tujuan tertentu telah tercapai merupakan pokok pertimbangan profesional auditor. Pertimbangan tersebut mempertimbangkan prosedur audit yang dilaksanakan untuk mematuhi ketentuan Standar Audit Internasional dan penilaian auditor atas apakah bukti audit yang cukup dan tepat telah diperoleh dan apakah langkah tambahan harus diambil untuk mencapai tujuan yang dijelaskan dalam Standar Internasional tentang Audit, dalam keadaan khusus audit. Oleh karena itu, keadaan-keadaan yang dapat menimbulkan keadaan tidak tercapainya tujuan antara lain keadaan-keadaan yang:

Tidak mengizinkan auditor untuk mematuhi ketentuan signifikan dari SA tertentu;

Mengakibatkan suatu situasi di mana auditor mungkin tidak dapat melaksanakan prosedur audit tambahan atau memperoleh bukti audit tambahan yang dianggap perlu berdasarkan penerapan tujuan sesuai dengan paragraf 21, misalnya, karena terbatasnya sumber daya yang tersedia. bukti audit.

A76. Dokumentasi audit yang sesuai dengan ketentuan SA 230 dan ketentuan khusus SA lainnya yang relevan memberikan bukti tentang alasan auditor untuk menyimpulkan bahwa tujuan utamanya telah tercapai. Meskipun auditor tidak perlu mendokumentasikan secara terpisah (dalam bentuk, misalnya daftar aktivitas) pencapaian setiap tujuan individualnya, mendokumentasikan fakta bahwa tujuan tidak tercapai berguna bagi auditor untuk menilai apakah hal ini fakta mencegahnya mencapai tujuan utamanya.

______________________________

*(1) SA 320, Materialitas dalam Perencanaan dan Pelaksanaan Audit dan SA 450, Evaluasi Kesalahan Penyajian yang Diungkapkan dalam Audit.

*(2) Lihat, misalnya, SA 260 Komunikasi dengan Pihak yang Bertanggung Jawab atas Tata Kelola dan SA 240 Tanggung Jawab Auditor Mengenai Kecurangan dalam Audit atas Laporan Keuangan, paragraf 43.

*(3) Standar Internasional tentang Audit hanya menggunakan istilah “penarikan”.

*(4) SA 230, Dokumentasi Audit, paragraf 8(c).

*(5) SA 210, Persetujuan Ketentuan Perikatan Audit, paragraf 6(a).

*(6) SA 800, “Pertimbangan Khusus untuk Audit atas Laporan Keuangan yang Disusun Berdasarkan Kerangka Bertujuan Khusus,” paragraf 8.

*(7) SA 210, paragraf 6(b).

*(8) Lihat paragraf A57.

*(9) ISQC 1 "Kontrol kualitas di organisasi audit melakukan audit dan reviu atas laporan keuangan, dan melakukan perikatan asurans dan jasa terkait lainnya.”

*(10) SA 220, Pengendalian Mutu dalam Audit atas Laporan Keuangan, paragraf 2.

*(11) ISQC 1, paragraf 20-25.

*(12) SA 220, paragraf 9-12.

*(13) Bukti Audit SA 500, paragraf 7-9.

*(14) SA 240, paragraf 13; SA 500, paragraf 11; ISA 505 Konfirmasi Eksternal, paragraf 10-11 dan 16.

*(15) SA 220, paragraf 18.

*(16) SA 230, paragraf 8.

*(17) SA 315 (Revisi) "Mengidentifikasi dan Menilai Risiko Kesalahan Penyajian Material dengan Mempelajari Entitas dan Lingkungannya", paragraf 9.

*(18) SA 330, Prosedur Audit Sebagai Respon terhadap Assessed Risks, paragraf 7-17.

*(19) SA 300 "Merencanakan Audit atas Laporan Keuangan".

*(20) SA 540, Audit Estimasi Akuntansi, Termasuk Pengukuran Nilai Wajar, dan Pengungkapan Terkait dan SA 700, Pembentukan Opini dan Pelaporan atas Laporan Keuangan, paragraf 12.

*(21) SA 315 (Revisi), paragraf 5-10.

*(22) SA 330; MSA 500; Prosedur Analitis ISA 520. SA 530, Pengambilan Sampel Audit.

*(23) Pihak Terkait ISA 550.

*(24) SA 250 Pertimbangan Peraturan Perundang-undangan dalam Audit atas Laporan Keuangan.

*(25) МСА 570 "Kelanjutan aktivitas".

*(26) SA 610 (Revisi 2013), Menggunakan Pekerjaan Auditor Internal, paragraf 2.

*(27) SA 705 (Revisi), Opini Modifikasian dalam Laporan Auditor, paragraf 13.

*(28) SA 265, Komunikasi kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola dan manajemen defisiensi dalam pengendalian internal, paragraf 9.

*(29) SA 501 "Keistimewaan Memperoleh Bukti Audit dalam Kasus Tertentu", paragraf 13.

*(30) SA 230, paragraf 12.

Ikhtisar dokumen

ISA 200 "Tujuan utama auditor independen dan pelaksanaan audit sesuai dengan standar audit internasional" diberikan. Itu diberlakukan di wilayah negara kita atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 24 Oktober 2016 N 192n.

SA 200 menetapkan tanggung jawab utama auditor independen saat melakukan audit atas laporan keuangan sesuai dengan standar internasional.

Jadi, tujuan utama auditor independen ditentukan. Sifat dan luas prosedur audit yang dirancang untuk memungkinkan auditor independen mencapai tujuan tersebut dijelaskan. SA 200 berisi persyaratan yang menetapkan tanggung jawab utama auditor independen, berlaku untuk semua jenis audit. Ini termasuk ketentuan etika, skeptisisme profesional, bukti audit yang cukup dan tepat, dan risiko audit.

Fitur audit di sektor publik dan di organisasi kecil diberikan.

ISA 200 mulai berlaku di wilayah Rusia sejak tanggal publikasi resminya. Ini berlaku dari tahun setelah berlakunya.

Standar Audit Internasional adalah wajib. Standar Audit

* * *

Target

Definisi

Persyaratan

Panduan aplikasi dan bahan penjelasan lainnya

Ruang lingkup standar ini

Audit atas laporan keuangan

Tanggal berlaku

Tujuan utama auditor

Definisi

Persyaratan

Persyaratan Etika Terkait Audit atas Laporan Keuangan

Skeptisisme profesional

Penilaian profesional

Bukti Audit yang Cukup dan Risiko Audit yang Sesuai

Kepatuhan terhadap Standar Internasional tentang Audit yang relevan dengan perikatan audit tertentu

Tujuan yang dinyatakan dalam setiap ISA

Tujuan tidak tercapai

Panduan aplikasi dan bahan penjelasan lainnya

Audit atas laporan keuangan

Ruang Lingkup Audit (Ref: Para. 3)

Penyusunan Laporan Keuangan (Ref: Para. 4)

Bentuk Opini Auditor (Ref: Para. 8)

Ketentuan Etika Terkait Audit atas Laporan Keuangan (Ref: Para. 14)

Skeptisisme Profesional (Ref: Para. 15)

Pertimbangan Profesional (Ref: Para. 16)

Bukti Audit dan Risiko Audit yang Cukup dan Tepat (Ref: Para. 5 dan 17)

Kecukupan dan Kesesuaian Bukti Audit

Risiko audit

Risiko salah saji material

Risiko Deteksi

Keterbatasan Inheren Audit

Sifat pelaporan keuangan

Sifat prosedur audit

Ketepatan waktu pelaporan keuangan dan keseimbangan antara manfaat dan biaya

Hal-Hal Lain Yang Mempengaruhi Keterbatasan Inheren Audit

Melakukan audit sesuai dengan Standar Audit Internasional

Sifat ISA (Ref: Para. 18)

Fitur audit di sektor publik

Isi Standar Internasional tentang Audit (Ref: Para. 19)

Fitur organisasi kecil

Tujuan yang Dinyatakan dalam Setiap SPA Spesifik (Ref: Para. 21)

Menggunakan Tujuan untuk Menentukan Apakah Prosedur Audit Tambahan Diperlukan (Ref: Para. 21(a))

Menggunakan Tujuan untuk Mengevaluasi Apakah Bukti Audit yang Cukup dan Tepat Telah Diperoleh (Ref: Para. 21(b))

Kepatuhan dengan persyaratan penting

Klaim Signifikan (Ref: Para. 22)

Pengabaian (Ref: Para. 23)

Target Tidak Tercapai (Ref: Para. 24)

Ikhtisar dokumen

Artikel Baru

Artikel Populer