Etika profesi audit. Etika Audit

Kode Etik Profesi Auditor menetapkan standar perilaku bagi auditor, mendefinisikan prinsip-prinsip dasar yang harus dipatuhi oleh mereka dalam menjalankan fungsi profesional mereka. Kebutuhan untuk mengatur perilaku etis auditor profesional muncul sehubungan dengan tanggung jawab perwakilannya kepada masyarakat.

Auditor memiliki tanggung jawab kepada masyarakat, termasuk kepada semua orang yang mengandalkan objektivitas, kejujuran, independensi, yang membantu menjaga berfungsi normal aktivitas komersial. Etika profesional mencakup seperangkat norma yang bersifat kerangka kerja, namun, meskipun ada, masalah pilihan dalam kasus tertentu tetap ada pada profesional. Ini mendefinisikan moral, nilai-nilai moral yang ditegaskan oleh komunitas audit di lingkungannya, siap untuk melindungi mereka dari semua kemungkinan pelanggaran dan perambahan. Kepatuhan dengan universal dan profesional standar etika merupakan tugas yang sangat diperlukan dan tugas tertinggi dari setiap auditor, kepala dan karyawan dari sebuah perusahaan audit. Karakteristik urutan ketaatan terhadap norma dasar etika audit disajikan pada tabel 3.2.

Mengalokasikan kode etik profesi auditor internasional dan nasional dan kode etik profesional organisasi swa-regulasi.

Kode Etik Profesional Internasional telah diadopsi oleh IFAC. Ini berisi norma-norma baik secara umum untuk semua akuntan profesional dan secara terpisah untuk akuntan profesional independen (auditor).

Tabel 3.2.

Karakteristik prosedur kepatuhan terhadap standar dasar etika audit

Norma	Prosedur kepatuhan
Objektivitas dan perhatian auditor	Dasar objektif untuk kesimpulan, rekomendasi, dan kesimpulan auditor hanya dapat berupa informasi yang diperlukan dalam jumlah yang cukup. Auditor tidak boleh dengan sengaja menyajikan fakta secara tidak akurat atau bias. Ketika memberikan jasa profesional, auditor diharuskan untuk secara objektif mempertimbangkan semua situasi yang muncul dan fakta nyata, tidak membiarkan bias pribadi, prasangka atau tekanan dari luar mempengaruhi objektivitas penilaian mereka.
Independensi Auditor	Auditor diharuskan untuk menolak memberikan jasa profesional jika terdapat keraguan yang wajar tentang independensi mereka dari organisasi klien dan organisasinya pejabat dalam segala hal. Auditor diharuskan untuk memberikan tingkat profesional yang memadai dari jasa audit yang dibutuhkan oleh klien. Ketika menerima kewajiban untuk memberikan jasa profesional tertentu, auditor harus yakin akan kompetensinya di bidang ini. Auditor berkewajiban untuk selalu memperbaharui pengetahuan profesionalnya di bidangnya akuntansi, perpajakan, kegiatan keuangan dan hukum perdata, organisasi dan metode audit, undang-undang, norma dan standar akuntansi dan audit Rusia dan internasional.
Informasi pelanggan rahasia	Auditor berkewajiban untuk menyimpan informasi rahasia tentang urusan klien yang diperoleh selama memberikan layanan profesional, tanpa batas waktu dan terlepas dari kelanjutan atau pemutusan hubungan langsung dengan mereka. Auditor tidak boleh menggunakan informasi rahasia klien, yang diketahuinya dalam pelaksanaan jasa profesional, untuk keuntungannya sendiri atau untuk kepentingan pihak ketiga mana pun, dan juga untuk merugikan kepentingan klien.
hubungan pajak	Pemeriksa diwajibkan untuk secara ketat mematuhi peraturan perundang-undangan perpajakan dalam segala aspek; mereka tidak boleh dengan sengaja menyembunyikan pendapatan mereka dari perpajakan atau dengan cara lain melanggar undang-undang perpajakan untuk keuntungan mereka sendiri atau untuk keuntungan orang lain. Ketika memberikan layanan pajak profesional, auditor dipandu oleh kepentingan klien. Pada saat yang sama, ia tidak boleh berkontribusi pada pemalsuan untuk menghindari klien dari membayar pajak dan menipu layanan pajak. Tentang diidentifikasi selama audit hukum fakta pelanggaran undang-undang perpajakan, kesalahan dalam perhitungan dan pembayaran pajak, auditor wajib memberi tahu administrasi klien secara tertulis dan komisi audit perusahaan saham gabungan dan memperingatkan mereka tentang kemungkinan konsekuensi dan cara untuk memperbaiki pelanggaran dan kesalahan.
Biaya layanan profesional	Imbalan profesional auditor adalah etis jika dibayar berdasarkan ruang lingkup jasa yang diberikan. Ini mungkin tergantung pada kompleksitas jasa yang diberikan, kualifikasi, pengalaman, otoritas profesional dan tingkat tanggung jawab auditor. Jumlah honorarium profesional auditor tidak boleh bergantung pada pencapaian hasil tertentu atau dikondisikan oleh keadaan lain.
Hubungan antar auditor	Auditor wajib memperlakukan auditor lain dengan baik, menahan diri dari kritik yang tidak masuk akal atas kegiatan mereka dan tindakan sadar lainnya yang menyebabkan kerugian bagi rekan-rekan dalam profesinya, membantu auditor yang baru diangkat dalam memperoleh informasi tentang klien dan alasan untuk mengganti auditor. Auditor yang baru diundang, jika undangan tersebut tidak dibuat sebagai hasil dari tender yang diadakan oleh klien, sebelum menyetujui proposal, wajib meminta mantan auditor dan memastikan tidak ada alasan profesional untuk penolakan.
Hubungan karyawan dengan perusahaan audit	Auditor bersertifikat yang telah setuju untuk menjadi karyawan perusahaan audit wajib setia padanya, berkontribusi pada otoritas dan pengembangan lebih lanjut dari perusahaan dengan semua kegiatan mereka, mempertahankan bisnis, hubungan persahabatan dengan manajer dan karyawan lain dari perusahaan, manajer dan staf klien. Kantor audit berkewajiban untuk mengembangkan metode kegiatan profesional, untuk menggeneralisasi peraturan, untuk menyediakan karyawan mereka dengan mereka, untuk terus-menerus meningkatkan pengetahuan dan kualitas profesional mereka. Profesional yang telah pindah ke firma audit lain diharuskan untuk menahan diri dari mengutuk atau mengembalikan mantan manajer dan kolega mereka, dari mendiskusikan dengan siapa pun tentang organisasi dan metode kerja di firma sebelumnya. Mereka tidak boleh mengungkapkan informasi rahasia yang mereka ketahui dan dokumen perusahaan audit yang dengannya mereka memutuskan hubungan kerja mereka.
Informasi publik dan iklan	Informasi publik tentang auditor dan iklan jasa audit dapat disajikan di media media massa, edisi khusus auditor, dalam alamat dan direktori telepon, dalam pidato publik dan publikasi lain dari auditor, manajer dan karyawan perusahaan audit.
Tindakan auditor yang tidak konsisten	Auditor tidak boleh bersamaan dengan main praktek profesional terlibat dalam kegiatan yang mempengaruhi atau dapat mempengaruhi objektivitas dan independensinya, memperhatikan prioritas kepentingan publik dan tidak sesuai dengan pemberian jasa audit profesional.
Layanan audit di negara bagian lain	Terlepas dari di mana auditor memberikan jasa profesionalnya, di negaranya atau di negara lain, standar etika perilakunya tetap tidak berubah. Untuk memastikan kualitas jasa profesional yang diberikan di negara lain, auditor harus mengetahui dan menerapkan dalam pekerjaannya standar dan standar audit internasional yang berlaku di negara tempat ia melakukan kegiatan profesional.

Kode Etik Profesi Auditor Rusia sebagai kode nasional telah disetujui oleh Dewan Audit di bawah Kementerian Keuangan Rusia pada tanggal 28 Agustus 2003 dengan protokol No. 16 dan disetujui oleh Dewan Koordinasi asosiasi profesional auditor dan akuntan Rusia . Itu telah disiapkan sesuai dengan persyaratan undang-undang. Federasi Rusia berdasarkan rekomendasi Kode Etik IFAC dengan pelestarian maksimum pendekatan dan bagian konseptualnya. Kode ini menetapkan aturan perilaku untuk auditor Rusia dan mendefinisikan prinsip-prinsip dasar yang harus dipatuhi oleh mereka dalam pelaksanaan kegiatan profesional mereka. Selain itu, setiap organisasi auditor mandiri mengadopsi kode etik profesional untuk auditor yang disetujui oleh dewan audit. Organisasi pengaturan mandiri auditor memiliki hak untuk memasukkan persyaratan tambahan dalam kode etik profesional auditor yang diadopsi olehnya. Kode etik yang berlaku dalam organisasi pengaturan diri auditor termasuk dalam kelompok kode internal. Sesuai dengan aturan suksesi, normanya tidak boleh bertentangan dengan kode nasional dan memuat persyaratan di bawah kode nasional. Tanggung jawab auditor atas ketidakpatuhan terhadap kode etik ditentukan oleh organisasi pengawas mandiri auditor

Perlunya penerapan Kode Etik bagi akuntan profesional karena profesi akuntan:

• dibangun di atas kepercayaan masyarakat;
• membutuhkan komitmen terhadap standar etika yang tinggi dan integritas profesional;
• membutuhkan perilaku profesional dari semua peserta dalam proses pelaporan keuangan.

Kode Etik IFAC untuk Akuntan Profesional direvisi pada bulan Juni 2005 dan berlaku efektif pada tanggal 30 Juni 2006. Kode ini menerapkan lima prinsip dasar etika profesional: integritas profesional, objektivitas, kompetensi profesional, kerahasiaan, dan perilaku profesional. Ini memberikan kerangka kerja yang memungkinkan akuntan profesional untuk:

• – mendeteksi ancaman terhadap prinsip-prinsip dasar;
• – mengevaluasi signifikansi ancaman semacam itu;
• – menerapkan langkah-langkah keamanan tertentu untuk menghilangkan ancaman atau menguranginya ke tingkat yang dapat diterima, kecuali jika ancaman tersebut bersifat minor.

Kode Etik Akuntan Profesional berlaku untuk semua akuntan profesional, sektor publik, bisnis dan industri.

Menurut Berita Acara No. 56 tanggal 31 Mei 2007, Dewan Pemeriksa Keuangan di bawah Kementerian Keuangan Rusia menyetujui Kode Etik Auditor Rusia, yang menyatakan bahwa ciri pembeda profesi audit adalah pengakuan dan penerimaan kewajiban untuk bertindak demi kepentingan umum. Oleh karena itu, tanggung jawab auditor tidak terbatas pada pemenuhan kebutuhan klien individu atau pemberi kerja. Bertindak untuk kepentingan umum, auditor harus mematuhi standar etika profesi auditor.

Dalam seni. 7 dari Auditing Act mendefinisikan kode etik. Kode Etik Profesi Auditor adalah seperangkat aturan perilaku yang harus dipatuhi oleh organisasi audit, auditor dalam kegiatan audit mereka.

Kode Etik untuk Auditor Rusia dapat dibagi menjadi dua bagian utama:

• - bagian 1: dalam detik. 1 memberikan prinsip-prinsip dasar etika profesi auditor dan pedoman penerapan prinsip-prinsip ini dalam praktik (model perilaku auditor dan organisasi audit). Auditor harus menggunakan model ini untuk mengidentifikasi ancaman pelanggaran Prinsip Inti, menilai tingkat keparahan ancaman tersebut, dan dalam kasus di mana ancaman dinilai selain tidak signifikan, untuk mengambil tindakan pencegahan untuk menghilangkan ancaman atau menguranginya ke tingkat yang dapat diterima. dimana kepatuhan terhadap Prinsip-Prinsip Inti tidak terancam;
• - bagian 2: dalam detik. 2-9 menjelaskan bagaimana menerapkan model perilaku ini dalam situasi tertentu. Berikut adalah daftar tindakan pencegahan yang harus diambil terhadap ancaman pelanggaran prinsip-prinsip dasar, serta contoh situasi di mana tidak mungkin untuk mengambil tindakan pencegahan yang memadai terhadap ancaman, dan, oleh karena itu, tindakan atau sikap yang mengarah pada ancaman tersebut harus dihindari. . Contoh-contoh yang diberikan dalam bagian ini tidak dimaksudkan sebagai daftar lengkap dari semua keadaan di mana auditor dapat dihadapkan pada ancaman untuk melanggar prinsip-prinsip inti perilaku dan tidak boleh dianggap demikian. Oleh karena itu, auditor perlu menyesuaikan model perilakunya dengan: kondisi tertentu kerja.

Jika auditor tidak dapat mengambil tindakan pencegahan yang tepat, ia harus menolak untuk memberikan atau berhenti memberikan jasa profesional yang diminta darinya, atau, jika perlu, menolak untuk melaksanakan tugasnya kepada klien.

Kode Etik Audit Rusia secara khusus menyoroti jenis ancaman pelanggaran prinsip etika berikut: ancaman kepentingan pribadi, pengendalian diri (ketika penilaian sebelumnya harus dievaluasi kembali oleh auditor yang sebelumnya membuatnya), syafaat, keakraban dan pemerasan.

Setiap organisasi pengaturan mandiri auditor mengadopsi Kode Etik Profesi Auditor yang disetujui oleh Badan Audit. Organisasi auditor mandiri berhak untuk memasukkan persyaratan tambahan dalam Kode Etik Profesi Auditor yang diadopsi olehnya.

2. Pendahuluan…………………………………………………………………………….…3

3. Etika auditor……………………………………………………………….4

4. Apakah organisasi audit melakukan pencarian fakta dalam proses audit yang mengindikasikan adanya salah saji dalam laporan keuangan?..................................................................... .……………. ….15

5. Kesimpulan……………………………………………………………..18

6. Daftar literatur yang digunakan……………………………………………………………… 19

pengantar

Di bagian pertama pekerjaan kontrol tentang etika auditor. Satu dari tugas kritis Pembentukan profesi audit adalah pengembangan standar etika yang dapat memandu auditor Rusia dalam kegiatan mereka. Awalnya tidak tertulis, tetapi dipatuhi dengan ketat, norma-norma ini kemudian diabadikan dalam apa yang disebut kode etik audit. Ciri pembeda profesi audit adalah pengakuan dan penerimaan tanggung jawab untuk bertindak demi kepentingan umum, yaitu pendapat mereka atas laporan keuangan dan prosedur akuntansi harus mencerminkan keadaan sebenarnya. Oleh karena itu, tanggung jawab auditor tidak terbatas pada pemenuhan kebutuhan klien individu atau pemberi kerja. Bertindak untuk kepentingan umum, auditor harus mematuhi dan mentaati standar etika profesi auditor.

Pertanyaan kedua memberikan bukti bahwa auditor tidak mencari fakta dalam proses audit yang mengindikasikan adanya distorsi dalam laporan keuangan.

1. Etika auditor

Kebutuhan untuk menulis kode etik bagi auditor adalah karena fakta bahwa perwakilan dari profesi audit, melakukan audit suatu organisasi, pengusaha perorangan, bekerja tidak hanya untuk mereka - mereka berkewajiban untuk bertindak terutama untuk kepentingan umum (1). Pelanggaran standar etika memerlukan kecaman, kecaman dari rekan kerja, serta pengadilan yang dibuat khusus di ruang audit. Dalam kasus yang lebih parah, pelanggar dapat dikenakan hukuman berat seperti denda uang yang besar dan skorsing dari pekerjaan, baik sementara atau permanen (3).

Kode Etik yang diadopsi oleh Dewan Audit di bawah Kementerian Keuangan Federasi Rusia pada tanggal 31 Mei 2007 terdiri dari sembilan bagian:

1. Model perilaku auditor dan organisasi audit.

2. Kesimpulan perjanjian tentang penyediaan layanan profesional.

3. Benturan kepentingan.

4. Pendapat kedua.

5. Fee dan jenis remunerasi lainnya.

7. Hadiah dan token.

8. Penerapan prinsip objektivitas dalam semua jenis pelayanan.

9. Menerapkan prinsip independensi dalam perikatan assurance (1).

Bagian pertama berisi prinsip-prinsip utama etika profesi auditor dan pedoman penerapannya, dibuat dalam bentuk model perilaku bagi auditor dan organisasi audit. Penerapan model perilaku memungkinkan untuk mengidentifikasi ancaman pelanggaran prinsip-prinsip dasar, menilai tingkat keparahannya dan, jika perlu, mengambil tindakan pencegahan (1) .

Dalam Kode Etik Auditor Rusia, sebagai prinsip dasar yang harus dipandu oleh auditor untuk mencapai tujuan profesional mereka, termasuk (2):

§ Independensi pertimbangan dan opini auditor- dipastikan dengan fakta bahwa dia tidak aktif pelayanan publik, bukan karyawan penuh waktu dari organisasi non-audit mana pun dan oleh karena itu harus memenuhi tugasnya, yaitu. melakukan kegiatan audit. Selain itu, auditor tidak boleh secara material tertarik pada kegiatan perusahaan yang diaudit, dengan kata lain, baik mereka maupun kerabat dekatnya tidak dapat menjadi pemilik, pemegang saham, atau pemegang saham dari perusahaan yang diaudit (3);

§ Objektivitas dan kejujuran- sebagai tidak dapat diterimanya prasangka, bias, konflik kepentingan, faktor lain dalam pembentukan opini atas laporan keuangan; kompetensi profesional dan uji tuntas, berarti bahwa auditor memberikan jasa profesional dengan uji tuntas, uji tuntas kompetensi, tugasnya mencakup pemeliharaan pengetahuan dan keterampilan profesional secara terus-menerus atas level tinggi agar organisasi atau pemberi kerja yang diaudit dapat memperoleh manfaat dari jasa profesional yang kompeten berdasarkan perkembangan terkini dalam praktik, peraturan perundang-undangan, dan teknologi;

Kode Etik menyebutkan dan kerahasiaan. Auditor harus menjaga kerahasiaan informasi yang diperoleh selama memberikan jasa profesional, dan tidak boleh menggunakan atau mengungkapkan informasi tersebut tanpa otoritas yang tepat dan spesifik, kecuali pengungkapan informasi tersebut ditentukan oleh hak atau kewajiban profesional atau hukumnya;

§ perilaku profesional auditor harus sedemikian rupa untuk menjaga reputasi profesi yang baik - auditor harus menahan diri dari segala tindakan yang dapat mendiskreditkannya (2). Auditor harus jujur, jujur ​​dan tidak boleh:

- membuat pernyataan yang melebih-lebihkan tingkat layanan yang dapat diberikannya, kualifikasinya, dan pengalaman yang diperolehnya;

Memberikan komentar yang meremehkan tentang pekerjaan auditor lain atau membuat perbandingan yang tidak masuk akal antara pekerjaan Anda sendiri dengan pekerjaan auditor lain (5).

Perlu dicatat norma etika seperti kesadaran auditor akan tanggung jawab atas konsekuensi dari rekomendasi dan kesimpulannya berdasarkan hasil audit. Undang-undang “Tentang Kegiatan Audit di Federasi Rusia” menetapkan sanksi yang dapat diterapkan kepada auditor untuk audit berkualitas buruk dan opini tidak adil (3).

Bagian berikut menguraikan pola perilaku dalam situasi tertentu, termasuk tindakan pencegahan terhadap ancaman yang melanggar prinsip-prinsip dasar, dan contoh situasi di mana tidak mungkin untuk mengambil tindakan pencegahan yang memadai terhadap ancaman (1).

Kode ini mengatur sejumlah prosedur wajib bagi auditor untuk mematuhi persyaratan etika dalam: menyimpulkan kontrak untuk penyediaan layanan profesional. Prosedur ini terkait dengan penentuan penerimaan klien dan terjadinya kondisi yang mengarah pada perubahan kontrak. Sebelum menjalin hubungan dengan klien baru, auditor harus mempertimbangkan apakah pilihan klien ini dapat menimbulkan ancaman terhadap kepatuhan terhadap prinsip-prinsip dasar. Jika klien memiliki karakteristik yang dipertanyakan, mis. dia, misalnya, terlibat dalam aktivitas ilegal, atau memiliki reputasi sebagai pihak lawan yang tidak jujur, atau mempraktikkan penyusunan laporan keuangan yang meragukan, maka auditor menghadapi ancaman untuk mematuhi prinsip-prinsip etika selama pelaksanaan kontrak. Jika ancaman yang diidentifikasi jelas tidak material, auditor harus mempertimbangkan dan, jika perlu, mengambil tindakan pencegahan untuk menghilangkan atau menguranginya ke tingkat yang dapat diterima. Tindakan pencegahan meliputi:

Pemahaman yang benar tentang sifat kegiatan klien, kompleksitas operasi yang dilakukan olehnya, persyaratan khusus penugasan, tujuan, sifat dan ruang lingkup pekerjaan yang akan dilakukan;

Pengetahuan tentang industri yang relevan aktivitas ekonomi atau materi pelajaran;

Pengalaman atau perolehan persyaratan hukum atau pelaporan yang relevan;

Menarik jumlah karyawan yang cukup dengan kualifikasi yang diperlukan;

Menggunakan pekerjaan ahli sesuai kebutuhan;

Kesepakatan tentang tenggat waktu yang sebenarnya untuk menyelesaikan tugas;

Kepatuhan dengan aturan dan prosedur kontrol kualitas.

Jika auditor menemukan bahwa ia dapat menerapkan pengamanan yang tepat terhadap ancaman yang teridentifikasi, ia melanjutkan ke proses perikatan. Jika ancaman tidak dapat dikurangi ke tingkat yang dapat diterima, maka auditor harus menolak untuk menjalin hubungan dengan klien (4).

Kode Etik mempertimbangkan konflik kepentingan sebagai akibat dari kegiatan atau kepentingan auditor itu sendiri, yang menimbulkan konflik dengan klien ini, atau sebagai akibat dari pemberian jasa oleh auditor kepada pihak ketiga, yang menurut pendapat klien, ia memiliki konflik kepentingan. Auditor diharuskan untuk mengambil langkah-langkah yang wajar untuk mengidentifikasi keadaan di mana konflik kepentingan dapat timbul, karena keadaan ini dapat menimbulkan ancaman pelanggaran prinsip-prinsip dasar. Jika, dalam penilaian auditor, ancaman tersebut tidak secara jelas tidak signifikan, auditor diharuskan untuk mengambil tindakan pencegahan yang tepat untuk menghilangkan ancaman tersebut atau menguranginya ke tingkat yang dapat diterima.

Kode mencantumkan tindakan pencegahan ini. Pemberitahuan ini:

Klien tentang kepentingan bisnis atau aktivitas yang dapat menimbulkan konflik kepentingan;

Semua pihak berelasi bahwa auditor memberikan jasanya kepada dua pihak atau lebih yang berkaitan dengan suatu pokok masalah yang menimbulkan benturan kepentingan antara pihak-pihak tersebut;

Klien bahwa auditor, ketika memberikan layanan yang diminta, bekerja untuk banyak klien (misalnya, di sektor pasar tertentu atau untuk jenis penugasan tertentu).

Dalam setiap kasus, auditor harus meminta persetujuan dari klien (semua pihak) untuk bertindak dalam keadaan seperti itu. Jika persetujuan diperoleh, auditor juga dapat menerapkan sejumlah pengamanan, seperti:

Penggunaan kelompok independen independen yang bertanggung jawab atas tugas tersebut;

Penerapan prosedur yang mencegah akses ke informasi (misalnya, isolasi fisik yang ketat dari kelompok satu sama lain, kerahasiaan dan penyimpanan informasi yang aman);

Memiliki instruksi yang jelas untuk anggota tim tentang masalah keamanan dan privasi;

Penggunaan pemberitahuan kerahasiaan yang ditandatangani oleh karyawan dan manajer organisasi audit.

Seorang auditor yang tidak memperoleh, sebagai tanggapan atas permintaannya, persetujuan klien untuk bekerja pada pihak ketiga sehubungan dengan tanda-tanda konflik kepentingan yang teridentifikasi harus menolak untuk melanjutkan pekerjaan untuk salah satu pihak.

Di mana ada konflik kepentingan dalam proses deteksi ancaman, mungkin ada situasi di mana ancaman pelanggaran satu atau lebih prinsip dasar (misalnya, prinsip objektivitas, kerahasiaan, dan perilaku profesional) secara bersamaan dibuat, yang tidak dapat dihilangkan. atau dikurangi ke tingkat yang dapat diterima dengan menggunakan pengamanan. Dalam hal ini, auditor diharuskan untuk membuat keputusan bahwa tidak mungkin menerima perikatan tersebut atau bahwa satu atau lebih perikatan yang bertentangan harus dihentikan (4).

Alamat Kode persyaratan etika kepada auditor dalam situasi di mana dia didekati oleh perusahaan yang bukan klien dengan permintaan untuk mengungkapkan pendapat kedua mengenai penerapan aturan (standar) akuntansi, auditing, laporan keuangan, dll. dalam keadaan tertentu atau dalam kaitannya dengan operasi tertentu dari perusahaan itu.

Dalam hal ini, auditor kemudian memiliki ancaman pelanggaran prinsip etika, dan ia harus mengevaluasi signifikansi ancaman tersebut. Jika ancaman yang diidentifikasi jelas tidak material, auditor harus mempertimbangkan dan, jika perlu, mengambil pengamanan untuk menghilangkan atau menguranginya ke tingkat yang dapat diterima. Kode ini memberikan tindakan pencegahan berikut:

Meminta kepada klien untuk tidak memberikan izin untuk berkomunikasi dengan auditor yang melayaninya;

Batasan yang melekat pada setiap pendapat yang diungkapkan saat berkomunikasi dengan klien ini;

Memberikan salinan (tertulis) pendapat Anda kepada auditor yang bertugas klien ini.

Seorang auditor yang ditolak izinnya oleh perusahaan yang meminta pendapat kedua untuk berkomunikasi dengan auditornya harus, setelah mempertimbangkan semua keadaan, memutuskan apakah pendapat kedua itu tepat (4).

Bagian 5 dari Kode ini mengatur bahwa, dalam menegosiasikan jasa profesional, auditor dapat menunjuk siapa saja biaya, yang dianggapnya tepat untuk jasanya. Jika satu auditor membebankan biaya lebih rendah dari yang lain, ini tidak dianggap tidak etis. Dari pungutan yang telah ditetapkan, bisa saja ada ancaman pelanggaran terhadap prinsip-prinsip dasar. Tingkat keparahan ancaman tergantung pada faktor-faktor seperti tingkat biaya yang dikenakan dan layanan yang dikenakan biaya tersebut. Mengingat ancaman ini, tindakan pencegahan harus dipertimbangkan dan, jika perlu, diambil untuk menghilangkan ancaman atau menguranginya ke tingkat yang dapat diterima. Tindakan tersebut dapat berupa:

Pengenalan klien dengan ketentuan penugasan dan, khususnya, dengan metodologi untuk menghitung pembayaran dan volume layanan yang diberikan;

Mengalokasikan waktu yang cukup dan personel yang memenuhi syarat untuk menyelesaikan tugas (5).

Kode menyatakan bahwa dalam kasus ketika auditor mencari pesanan baru untuk penyediaan layanannya melalui iklan dan cara kerja lainnya di pasar, mungkin ada ancaman pelanggaran prinsip-prinsip dasar. Ketika menawarkan dan mempromosikan jasa mereka di pasar, auditor tidak boleh mendiskreditkan profesinya. Auditor harus jujur ​​dan jujur ​​dan tidak boleh:

Membuat pernyataan yang melebih-lebihkan tingkat layanan yang dapat diberikannya, kualifikasinya, atau pengalaman yang diperolehnya;

Berikan komentar yang meremehkan tentang pekerjaan auditor lain atau membuat perbandingan yang tidak masuk akal antara pekerjaan Anda dengan pekerjaan auditor lain.

Jika ragu tentang bentuk periklanan atau praktik pasar yang diusulkan, auditor harus berkonsultasi dengan badan yang sesuai dari organisasi pengawas mandiri auditor (5).

Kode Etik menetapkan kriteria yang harus digunakan auditor ketika menentukan signifikansi ancaman pelanggaran prinsip-prinsip dasar yang muncul ketika klien melamar auditor dan anggota keluarganya. hadiah dan tanda perhatian lainnya. Jika pihak ketiga yang wajar dan berpengetahuan luas dapat menemukan bahwa hadiah tersebut jelas tidak signifikan, auditor dapat mempertimbangkan bahwa penawaran tersebut dilakukan dalam kegiatan bisnis yang normal. Hubungan bisnis dan tidak secara khusus bermaksud untuk mempengaruhi pertimbangan auditor atau memperoleh informasi apapun dari auditor. Dalam kasus tersebut, auditor dapat mempertimbangkan bahwa tidak ada ancaman pelanggaran prinsip-prinsip fundamental yang signifikan.

Dalam semua kasus di mana kriteria ini tidak terpenuhi, auditor harus mengambil tindakan pencegahan. Dan jika, ternyata, tidak mungkin untuk menghilangkan ancaman atau menguranginya ke tingkat yang dapat diterima, auditor tidak boleh menerima hadiah atau kesopanan yang ditawarkan kepadanya (4).

Kode ini membahas ancaman pelanggaran prinsip objektivitas ketika memberikan layanan profesional. Dinyatakan bahwa ancaman yang timbul akan tergantung pada keadaan khusus perikatan dan sifat pekerjaan yang dilakukan oleh auditor.

Auditor disyaratkan untuk menilai tingkat keparahan ancaman tersebut dan, jika ancaman tersebut tidak jelas kecil, untuk mempertimbangkan dan, jika perlu, mengambil pengamanan yang tepat untuk menghilangkan ancaman tersebut atau menguranginya ke tingkat yang dapat diterima. Langkah-langkah ini meliputi:

Pengecualian orang sehubungan dengan siapa ada ancaman dari kelompok yang melakukan tugas;

Pelaksanaan prosedur pengawasan pelaksanaan perikatan audit;

Pemutusan hubungan keuangan atau bisnis yang menimbulkan ancaman;

Membahas masalah dengan manajemen senior organisasi audit;

Diskusi masalah dengan orang yang berwenang dari klien (4).

Bagian 9 dari Kode mengartikulasikan pendekatan konseptual untuk independensi auditor selama pelaksanaan berbagai tugas, yang menunjukkan bahwa “ketika mempertimbangkan untuk menerima atau melanjutkan penugasan, serta tindakan pencegahan yang diperlukan atau kehadiran karyawan tertentu sebagai anggota tim peninjau. KAP harus mengevaluasi semua keadaan di sekitarnya, sifat perikatan, dan ancaman terhadap independensi.” Dalam mengevaluasi ancaman terhadap independensi dan tindakan pencegahan yang tepat dalam menilai signifikansi ancaman tertentu, faktor kuantitatif dan kualitatif harus diperhitungkan. Suatu masalah jelas tidak material jika dapat dianggap kecil dan tanpa konsekuensi. Dalam menilai materialitas dari setiap ancaman terhadap independensi dan pengamanan yang diperlukan untuk menguranginya ke tingkat yang dapat diterima, kepentingan publik harus diperhitungkan.

Kode menyatakan persyaratan bahwa anggota tim audit dan karyawan organisasi audit harus independen dari klien selama seluruh periode penugasan (4).

Penerapan prinsip independensi dalam hubungan jangka panjang dengan klien audit dan pemberian jasa kepadanya di luar audit. Pemeriksaan fisik dan badan hukum tidak dapat melakukan audit organisasi dan auditor individu yang menyediakan orang-orang ini selama tiga tahun segera sebelum audit, layanan untuk pemulihan dan pemeliharaan akuntansi, serta untuk persiapan laporan keuangan. Penerapan persyaratan Kode sehubungan dengan independensi auditor yang memberikan layanan kepada klien pada periode sebelum penutupan kontrak harus mempertimbangkan norma-norma undang-undang Federasi Rusia saat ini tentang dapat diterimanya penyediaan layanan terkait tertentu, terutama ketika mengidentifikasi ancaman terhadap independensi dan mempertimbangkan kemungkinan tindakan pencegahan terkait dengan ancaman tersebut.

Jika KAP menjadi klien audit selama atau setelah periode yang dicakup oleh laporan keuangan yang diaudit, maka KAP harus mempertimbangkan kemungkinan ancaman terhadap independensi karena:

Hubungan keuangan atau bisnis dengan klien audit selama atau setelah periode yang dicakup oleh laporan keuangan, tetapi sebelum kantor audit menerima perikatan audit;

Layanan yang sebelumnya diberikan kepada klien audit.

Ketika memverifikasi keakuratan informasi yang bukan merupakan audit atas laporan keuangan, organisasi audit harus mempertimbangkan apakah hubungan keuangan atau bisnis atau jasa yang dilakukan sebelumnya dapat menimbulkan ancaman terhadap independensi. Perhatian khusus diberikan pada kasus pertimbangan ancaman terhadap independensi yang timbul dari pemberian jasa kepada klien audit yang tidak terkait dengan audit, yang tidak dapat diberikan selama periode perikatan audit. Jika jasa tersebut diberikan selama atau setelah periode yang dicakup oleh akun yang diaudit, tetapi sebelum dimulainya jasa yang terkait dengan audit, auditor disyaratkan untuk mempertimbangkan kemungkinan adanya ancaman terhadap independensi yang timbul dari pemberian jasa tersebut.

Jika, menurut penilaian, ancaman tersebut tidak jelas tidak signifikan, maka perlu untuk menyediakan dan, jika perlu, mengambil tindakan pencegahan yang tepat:

Mendiskusikan masalah independensi terkait pemberian jasa non-audit dengan perwakilan klien yang memiliki wewenang manajemen, seperti komite audit;

Memperoleh konfirmasi dari klien bahwa ia menerima tanggung jawab atas hasil jasa non-audit:

Tidak mengizinkan pegawai yang memberikan jasa yang bukan merupakan audit untuk berpartisipasi dalam audit laporan keuangan;

Libatkan perusahaan audit lain untuk memeriksa kembali hasil layanan non-audit atau untuk melakukan kembali layanan tersebut sejauh dapat menerima tanggung jawab untuk mereka (4).

Kode Etik secara terpisah mempertimbangkan sejumlah fitur penerapan prinsip independensi bagi perusahaan tercatat. Pertama, jika klien yang diaudit laporan keuangannya adalah perusahaan terbuka, maka organisasi audit dan anak perusahaannya harus memperhatikan kepentingan dan hubungan dengan perusahaan terkait klien audit tersebut. Kedua, harus ada komunikasi berkelanjutan antara perusahaan audit dan komite audit (atau badan pengatur lainnya) dari perusahaan yang terdaftar untuk meninjau hubungan dan masalah yang diyakini perusahaan dapat dianggap berdampak pada independensi. Ketiga, ketika mengaudit laporan keuangan perusahaan yang terdaftar, organisasi audit harus memberi tahu klien secara lisan atau tertulis setahun sekali tentang semua hubungan dan masalah yang timbul antara organisasi audit, anak perusahaannya dan klien, yang menurut pertimbangan profesional organisasi audit, secara wajar dapat dikaitkan dengan faktor-faktor yang mempengaruhi independensi. Hal-hal yang akan dilaporkan bervariasi tergantung pada keadaan; keputusan untuk melaporkannya harus dibuat oleh organisasi audit itu sendiri (4).

4. Apakah organisasi audit melakukan penelusuran fakta dalam proses audit yang mengindikasikan adanya distorsi dalam laporan keuangan?

- memimpin;

- tidak memimpin;

- lead, karena ini adalah tujuan utama dari audit.

Menurut saya, jawaban kedua adalah jawaban yang benar, organisasi audit tidak mencari fakta-fakta dalam proses audit yang mengindikasikan adanya distorsi dalam laporan keuangan.

Memimpin, karena ini adalah tujuan utama dari audit. Saya jawab, tidak, karena. tujuan utama audit adalah untuk menyatakan pendapat tentang keandalan laporan keuangan entitas yang diaudit dan kepatuhan prosedur akuntansi dengan undang-undang Federasi Rusia, dan bukan untuk mendeteksi dan mencegah kesalahan dalam penyusunan laporan keuangan. (7).

Distorsi laporan keuangan diakui sebagai refleksi dan penyajian data akuntansi yang salah karena melanggar aturan yang ditetapkan untuk organisasi dan pemeliharaannya. Distorsi dapat berupa: disengaja dan tidak disengaja.

Distorsi yang disengaja atas laporan keuangan adalah hasil dari tindakan yang disengaja (atau tidak adanya tindakan) dari personel yang diaudit entitas ekonomi. Hal ini dilakukan untuk tujuan egois untuk menyesatkan pengguna laporan keuangan. Pada saat yang sama, auditor harus mempertimbangkan bahwa kesimpulan tentang tindakan yang disengaja (atau kelambanan) personel entitas ekonomi, yang mengarah pada munculnya distorsi dalam laporan keuangan, hanya dapat dibuat oleh badan yang berwenang.

Distorsi laporan keuangan yang tidak disengaja adalah hasil dari tindakan (atau kelambanan) yang tidak disengaja dari personel entitas ekonomi yang diaudit. Ini mungkin hasil dari kesalahan aritmatika atau logika dalam catatan akuntansi, kesalahan dalam perhitungan, pengawasan dalam kelengkapan akuntansi, refleksi yang salah dalam akuntansi fakta. aktivitas ekonomi, ketersediaan dan kondisi properti (6).

Saat melakukan audit, termasuk saat merencanakan audit, organisasi audit harus memperhitungkan kemungkinan adanya distorsi dalam laporan keuangan entitas ekonomi yang diaudit. Berdasarkan hal ini, organisasi audit mengembangkan prosedur audit dan menilai risiko salah saji laporan keuangan. Pada saat yang sama, organisasi audit seharusnya tidak secara khusus mencari fakta dalam proses audit yang menunjukkan adanya distorsi dalam laporan keuangan (7).

Dalam proses audit, organisasi audit harus menilai risiko salah saji dalam laporan keuangan dan risiko tidak mendeteksinya. Di sini, perusahaan harus mempertimbangkan faktor-faktor yang meningkatkan risiko salah saji yang tidak disengaja dan disengaja. Audit dirancang untuk memberikan keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material, baik yang disebabkan oleh kecurangan atau kesalahan (6).

Dalam pelaksanaan audit, auditor mungkin menghadapi keadaan yang mengindikasikan kemungkinan salah saji material dalam laporan keuangan yang diakibatkan oleh kecurangan atau kesalahan.

Jika auditor menghadapi suatu keadaan yang mengindikasikan kemungkinan salah saji yang ada dalam laporan keuangan sebagai akibat dari kecurangan atau kesalahan, ia harus melaksanakan prosedur yang tepat untuk menetapkan fakta tersebut (6).

Fakta distorsi laporan keuangan yang terungkap selama audit, organisasi audit harus tercermin secara rinci dalam dokumentasi kerjanya, disusun dalam pada waktunya. Organisasi audit harus memasukkan informasi tentang salah saji yang teridentifikasi dalam laporan auditor atas laporan keuangan saat melakukan audit wajib atau dalam laporan auditor - saat melakukan audit inisiatif dari berbagai arah yang ditargetkan (6).

Kesimpulan

Auditor, organisasi audit wajib mematuhi prinsip-prinsip etika profesional dan menggunakannya sebagai dasar untuk membuat keputusan yang bersifat profesional. Auditor harus bertindak secara terbuka dan jujur ​​dalam semua hubungan profesional dan bisnis dan tidak boleh membiarkan apa pun memengaruhi objektivitas pertimbangan profesionalnya. Auditor harus memelihara pengetahuan dan keterampilannya setiap saat sejauh ia dapat memberikan jasa profesional yang memenuhi syarat dan melaksanakannya dengan uji tuntas. Auditor harus memastikan kerahasiaan informasi yang diperoleh sebagai hasil dari hubungan profesional atau bisnis dan tidak mengungkapkannya kepada orang yang tidak memiliki wewenang yang sesuai.

Dalam menilai signifikansi ancaman, auditor harus mempertimbangkan faktor kuantitatif dan kualitatif. Jika dia tidak dapat mengambil tindakan pencegahan yang tepat, dia berkewajiban untuk menolak memberikan layanan profesional yang diperlukan darinya atau berhenti menyediakannya, atau menolak untuk memenuhi kewajibannya kepada klien.

Bibliografi.

2. Bulgakova L.I. “Audit di Rusia: mekanisme peraturan hukum» Ros. akad. Nauk, Institut Negara dan Hukum. – Moskow, 2007

3. Gorozhankina E.A. "Audit" Prok. untuk pejantan. ekonomi perguruan tinggi" Rumah penerbitan "Dashkov and Co"

Moskow, 2008

6. Aturan (standar) No. 13 "Tanggung Jawab Auditor untuk Mempertimbangkan Kesalahan dan Kecurangan dalam Pelaksanaan Audit". Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 7 Oktober 2004 No. 532

7. Sviridova N.V. Kalmurzaeva N.V., Gafurova F.K. Lokakarya tentang audit. – Sistem Garant, 2006

Bimbingan Belajar

Butuh bantuan untuk mempelajari suatu topik?

Pakar kami akan memberi saran atau memberikan layanan bimbingan belajar tentang topik yang Anda minati.
Kirim lamaran menunjukkan topik sekarang untuk mencari tahu tentang kemungkinan mendapatkan konsultasi.

Nama parameter	Arti
Subjek artikel:	Etika auditor
Rubrik (kategori tematik)	Audit

Etika- sistem norma perilaku moral seseorang atau organisasi publik atau profesional.

Setiap auditor profesional, ketika melakukan audit atau memberikan jasa audit, harus mematuhi aturan perilaku etis. Di sejumlah negara asing, kode dan peraturan, aturan etika audit telah dikembangkan dan berlaku. Dengan analogi dengan praktik internasional, Dewan Audit di bawah Kementerian Keuangan Federasi Rusia mengadopsi pada tahun 2003 Kode Etik untuk Auditor Rusia untuk mempertahankan kualitas moral yang tinggi dan tanggung jawab profesional para spesialis.

Kode mengakui bahwa tujuan utama dari profesi audit adalah kegiatan spesialis di tingkat profesional tertinggi, memastikan kualitas kinerja tugas dan memenuhi kepentingan publik. Mencapai tujuan ini membutuhkan empat kebutuhan dasar(lihat tabel)

Persyaratan audit utama untuk memastikan keterlibatan yang berkualitas dan kepentingan publik

Kode ini berisi standar perilaku profesional berikut:

Kejujuran. Dalam memberikan jasa profesional, auditor harus bertindak dengan integritas dan kejujuran. Kejujuran umumnya dipahami tidak hanya berarti kebenaran, tetapi juga ketidakberpihakan dan keandalan.

Kemerdekaan menyiratkan kebebasan auditor dari pengaruh, tekanan, kendali baik dari pihak subjek yang diaudit maupun pihak ketiga. Independensi auditor - tidak adanya kepentingan keuangan atau properti auditor di perusahaan yang diaudit; auditor harus secara tidak memihak dan obyektif melaksanakan tugasnya.

Objektivitas. Ketidakberpihakan auditor ketika mempertimbangkan setiap masalah profesional dan pembentukan penilaian, kesimpulan, kesimpulan. Auditor harus adil, objektivitasnya tidak boleh dipengaruhi oleh prasangka, konflik kepentingan, orang lain atau faktor lain.

Kompetensi profesional dan uji tuntas. Auditor harus memiliki jumlah pengetahuan yang diperlukan dan kemampuan untuk menerapkan pengetahuan ini dengan terampil; memberikan profesional

Kerahasiaan. Auditor (organisasi audit) berkewajiban untuk memastikan keamanan dokumen yang diterima atau disusun oleh mereka selama kegiatan audit, dan tidak berhak untuk mentransfer dokumen-dokumen ini kepada pihak ketiga. Auditor tidak boleh mengungkapkan fakta atau informasi yang diketahuinya selama audit, kecuali klien memberikan izin untuk melakukannya, kecuali pengungkapan informasi tersebut ditentukan oleh hak atau kewajiban profesional atau hukumnya. Auditor tidak boleh menggunakan informasi rahasia untuk keuntungannya sendiri.

perilaku profesional: auditor harus terus-menerus membuktikan bahwa ia dapat dipercaya sebagai seorang profesional; harus berperilaku sedemikian rupa sehingga tidak mendiskreditkan dirinya dan profesinya; menahan diri dari segala perilaku yang mendiskreditkan profesi.

Dokumen peraturan. Auditor wajib melaksanakan jasa profesionalnya sesuai dengan aturan (standar) profesional yang berlaku. Auditor berkewajiban untuk secara hati-hati dan terampil mengikuti instruksi dari organisasi atau pemberi kerja yang diaudit sejauh mereka memenuhi persyaratan kejujuran, objektivitas, independensi.

Prinsip-prinsip yang mengatur pekerjaan auditor meliputi: skeptisisme profesional. Pelaksanaan skeptisisme profesional berarti bahwa auditor secara kritis menilai bobot bukti audit yang diperoleh dan dengan cermat memeriksa bukti audit yang bertentangan dengan dokumen atau pernyataan manajemen atau meragukan keandalan dokumen atau pernyataan tersebut. Skeptisisme profesional harus dilakukan agar tidak melupakan keadaan yang mencurigakan, tidak membuat generalisasi yang tidak dapat dibenarkan saat menarik kesimpulan, tidak menggunakan asumsi yang salah saat melakukan prosedur audit dan mengevaluasi hasilnya.

Kode etik juga mendefinisikan prosedur untuk menyelesaikan konflik etika. Perbedaan pendapat antara auditor dan orang lain tidak dengan sendirinya merupakan masalah etika. Pada saat yang sama, dalam setiap kasus, pihak yang berkepentingan harus menganalisis semua fakta dan keadaan. Jika masalah etika yang serius (lihat halaman 30) muncul, auditor harus mengikuti kebijakan resolusi konflik organisasi tempatnya bekerja atau mengambil tindakan lain yang sesuai.

Jika konflik tidak mungkin diselesaikan, dalam hal masalah material (misalnya, penipuan), sebagai upaya terakhir, auditor mungkin tidak punya pilihan selain menolak untuk melakukan audit, dan jika sangat penting untuk membawa informasi untuk menjadi perhatian organisasi eksternal yang berwenang - penegak hukum atau otoritas pengatur.

Selain hal di atas, auditor harus dalam kegiatan profesionalnya difokuskan pada pemeliharaan hubungan baik dengan rekan-rekan dalam profesi: sebelum membuat komentar kritis tentang seorang rekan yang melakukan kesalahan dalam pekerjaannya, auditor harus mempertimbangkan semua keadaan di mana ini telah terjadi. Komentar harus dibuat dalam bentuk yang benar. Kegagalan untuk mematuhi aturan ini dapat dianggap mendiskreditkan profesi.

Kepatuhan terhadap standar etika perilaku adalah tanggung jawab setiap karyawan dari perusahaan audit atau auditor independen.

Jenis audit:

Audit internal dan eksternal

Audit Kepatuhan

Audit laporan keuangan

Audit wajib dan proaktif

Audit awal dan disetujui

Klasifikasi dari sudut pandang auditor

Klasifikasi dalam hal arah

Etika auditor - konsep dan jenis. Klasifikasi dan fitur kategori "Etika auditor" 2017, 2018.

Karena di masyarakat modern Aktivitas auditor diberikan peran yang sangat penting, perlu untuk menjaga rasa hormat dan kepercayaan publik terhadap profesi audit. Untuk mempertahankan karakter moral yang tinggi dan tanggung jawab profesional auditor oleh Federasi Internasional Akuntan (Federasi Internasional Akuntan, I FAC) Kode Etik Akuntan Profesional telah disusun dan terus disempurnakan. Versi Kode, yang diterbitkan pada tahun 2010, saat ini berlaku.Selain itu, a edisi baru Kode, yang mulai berlaku pada tahun 2014. Berdasarkan Kode Etik IFAC untuk Akuntan Profesional dikembangkan di Rusia Kode Etik Profesi Auditor disetujui oleh Badan Pemeriksa Keuangan pada tanggal 22 Maret 2012.

Etika perilaku profesional auditor ditentukan oleh moral, nilai-nilai moral yang disetujui dan didukung oleh komunitas audit di lingkungannya, siap melindungi mereka dari kemungkinan pelanggaran dan perambahan. Kepatuhan terhadap standar etika universal dan profesional adalah tugas yang tak terpisahkan dan tugas tertinggi setiap auditor - dari manajer hingga karyawan biasa di perusahaan audit.

Perilaku tidak etis dari auditor individu layak mendapat kecaman dan hukuman, hingga dikeluarkan dari organisasi pengaturan mandiri, pencabutan sertifikat kualifikasi dan lisensi untuk melakukan kegiatan audit.

Kode Etik Profesional untuk Auditor Rusia menekankan ciri khas profesi audit, yaitu pengakuan dan penerimaan kewajiban untuk bertindak dalam kepentingan publik. Oleh karena itu, tanggung jawab auditor tidak terbatas pada pemenuhan kebutuhan klien individu atau pemberi kerja. Bertindak untuk kepentingan umum, auditor harus mematuhi dan mentaati standar etika profesi auditor.

Kode adalah seperangkat standar untuk etika profesional auditor, yaitu ditetapkan dan digunakan secara luas dalam pelaksanaan aturan perilaku audit untuk auditor dan organisasi audit yang tidak diatur oleh undang-undang. Karena tidak mungkin untuk menentukan standar etika profesional untuk semua situasi dan keadaan yang mungkin dihadapi auditor dalam melakukan kegiatan audit, Pedoman ini hanya berisi standar dasar.

Pendekatan ini mendefinisikan struktur Kode.

• 1. Bagian pertama Kode Etik berisi prinsip-prinsip utama etika profesi auditor dan pedoman penerapan prinsip-prinsip ini dalam praktik, yaitu. menggambarkan model perilaku auditor dan organisasi audit.
• 2. Bagian kedua dari Pedoman ini menetapkan prosedur untuk menerapkan model perilaku ini dalam situasi tertentu. Ini memberikan contoh tindakan pencegahan yang harus diambil terhadap ancaman pelanggaran prinsip-prinsip dasar, serta contoh situasi di mana tidak mungkin untuk mengambil tindakan pencegahan yang memadai terhadap ancaman dan, oleh karena itu, tindakan atau sikap yang mengarah pada ancaman tersebut harus dihindari.
• 3. Auditor tidak boleh terlibat dalam kegiatan yang memiliki atau mungkin berdampak negatif terhadap integritas, objektivitas, dan reputasi profesinya dan sebagai akibatnya menjadi tidak konsisten dengan pemberian jasa profesional.

Model Perilaku auditor dan organisasi audit meliputi:

• prinsip-prinsip dasar perilaku yang harus dipatuhi oleh auditor;
• deskripsi pendekatan berbasis perilaku;
• deskripsi ancaman utama dan tindakan pencegahan terkait;
• tindakan auditor untuk menyelesaikan konflik etika yang timbul dari penerapan prinsip dasar perilaku. Auditor harus mematuhi hal-hal berikut: prinsip dasar perilaku:
• kejujuran;
• objektivitas;
• kompetensi profesional dan uji tuntas;
• kerahasiaan;
• perilaku profesional.

Prinsip-prinsip ini dibahas secara rinci dalam Bab. satu.

Kode ini menetapkan konsep pendekatan, berdasarkan model perilaku auditor, yang menyatakan bahwa semua situasi yang mengarah pada ancaman pelanggaran prinsip-prinsip dasar perilaku tidak dapat dijelaskan, seperti halnya tidak mungkin untuk menentukan respons terhadap ancaman yang muncul. Dengan demikian, kepentingan publik dilayani oleh model yang mengharuskan auditor tidak hanya mengikuti seperangkat aturan yang telah ditentukan sebelumnya yang dapat ditentang, tetapi untuk mengidentifikasi, mengevaluasi, dan menanggapi ancaman yang melanggar prinsip-prinsip dasar.

Jika ancaman yang diidentifikasi tidak secara jelas tidak signifikan, maka auditor harus mengambil tindakan pencegahan untuk menghilangkan ancaman tersebut atau menguranginya ke tingkat yang dapat diterima di mana kepatuhan terhadap prinsip-prinsip dasar tidak terganggu. Dalam menilai signifikansi suatu ancaman, auditor harus mempertimbangkan faktor kuantitatif dan kualitatif. Jika auditor gagal untuk mengambil tindakan pencegahan yang tepat, ia harus menolak untuk memberikan jasa profesional yang diminta darinya, atau berhenti memberikannya, atau, jika perlu, menolak untuk melaksanakan tugasnya kepada klien.

Kode ini membahas ancaman utama pelanggaran prinsip perilaku auditor, dibagi ke dalam kategori berikut:

• ancaman kepentingan pribadi yang mungkin timbul dari kepentingan keuangan atau kepentingan lain auditor dan secara tidak patut memengaruhi pertimbangan atau perilakunya;
• pengendalian diri yang mungkin timbul dalam kasus di mana auditor, ketika membuat pertimbangan dalam rangka melaksanakan tugas saat ini, akan bergantung pada pertimbangan yang sebelumnya dibuat olehnya atau karyawan lain dari organisasi audit, atau pada jasa yang sebelumnya diberikan olehnya. atau karyawan lain dari organisasi audit;
• syafaat yang mungkin timbul dalam kasus di mana, dengan mempromosikan pendapat klien atau organisasi audit, auditor mencapai batas tertentu yang melampaui objektivitasnya;
• kenalan dekat, yang mungkin timbul sebagai akibat dari hubungan yang lama dan (atau) dekat dengan klien, ketika auditor terlalu diilhami oleh minatnya atau bertekad untuk menyetujui tindakannya dalam segala hal;
• intimidasi yang mungkin timbul ketika ancaman (nyata atau yang dirasakan seperti itu) digunakan untuk mencegah auditor bertindak secara objektif.

Namun, daftar ancaman ini tidak lengkap. Auditor mungkin menemukan bahwa keadaan khusus tertentu menimbulkan ancaman unik pelanggaran satu atau lebih prinsip dasar. Ancaman unik seperti itu tidak dapat diklasifikasikan.

Tindakan pencegahan yang ditetapkan oleh profesi audit, regulator tindakan hukum, secara khusus adalah:

• persyaratan pendidikan, pelatihan dan pengalaman untuk pekerjaan tersebut aktivitas profesional;
• persyaratan untuk pengembangan profesional berkelanjutan;
• pedoman perilaku perusahaan (manajemen);
• standar profesional(standar aktivitas auditor);
• prosedur pemantauan dan tindakan disiplin oleh profesi audit dan diberi wewenang agensi pemerintahan;
• tinjauan eksternal oleh pihak ketiga yang berwenang atas laporan, dokumen, komunikasi, dan informasi lain yang disiapkan oleh auditor.