Tingkat gesekan adalah salah satu landasan Bab 25 dari Kode Pajak Rusia. Di satu sisi, ia menetapkan hak untuk mengakui, untuk tujuan pengenaan pajak atas laba, hilangnya barang-barang inventaris dalam batas-batas norma. Di sisi lain, hak ini bersifat nominal sejak lama, karena mekanisme pelaksanaannya tidak ditentukan. Pada akhir tahun 2007, norma-norma gesekan alami untuk eceran. Apakah itu membantu memecahkan masalah? Dijawab oleh I.A. Baimakova, Wakil Kepala Departemen Layanan Pengawasan Obat Federal Rusia.
Kerugian selama transportasi dan penyimpanan persediaan tidak dapat dihindari. Dampak paling serius bagi subjek kegiatan wirausaha, termasuk pengecer dan Katering, memiliki kerugian yang timbul dari perubahan alami dalam sifat biologis dan (atau) fisiko-kimia barang, yang disebut kerugian alami. Mengingat bahwa kerugian terjadi sepanjang tahun, ukurannya bisa signifikan. Tidak diragukan lagi, penerapan norma-norma pengurangan yang benar akan memungkinkan untuk mengoptimalkan basis pajak untuk pajak penghasilan.
Terlepas dari kenyataan bahwa norma-norma gesekan alami telah ada sejak lama, perselisihan tentang prosedur penerapannya belum mereda dalam beberapa tahun terakhir. Organisasi-organisasi tersebut menemukan diri mereka dalam situasi yang paling sulit dari tahun 2002 hingga paruh pertama tahun 2005. Tetapi bahkan hari ini situasinya belum akhirnya diselesaikan.
Pertimbangkan tindakan hukum pengaturan yang mengatur prosedur akuntansi pajak kerugian alami dalam norma yang ditetapkan, dan sebagian besar masalah topikal terkait dengan penerapan tindakan ini.
Undang-Undang Federal 06.08.2001 No. 110-FZ mulai berlaku pada 1 Januari 2002 Bab 25 "Pajak Penghasilan Perusahaan" dari Kode Pajak Federasi Rusia. Dalam sub-ayat 2 ayat 7 pasal 254 bab ini, untuk tujuan perpajakan, kerugian karena kekurangan dan (atau) kerusakan selama penyimpanan dan pengangkutan barang inventaris dalam batas kerugian alami, yang harus disetujui dalam cara yang ditentukan oleh Pemerintah Federasi Rusia. Namun, norma tersebut tidak disetujui, dan oleh karena itu, penerapan norma ini ternyata tidak mungkin.
Prosedur untuk menyetujui norma pemborosan alami selama penyimpanan dan pengangkutan barang inventaris disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tertanggal 12 November 2002 No. 814. Menurut dokumen ini, norma pemborosan alami yang digunakan untuk menentukan jumlah yang diizinkan dari kerugian yang tidak dapat diperbaiki dari kekurangan dan (atau) kerusakan pada inventaris, dikembangkan dengan mempertimbangkan kondisi teknologi penyimpanan dan transportasinya, faktor iklim dan musim yang mempengaruhi kehilangan alaminya, dan dapat direvisi seperlunya, tetapi setidaknya sekali setiap lima tahun.
Resolusi yang sama mendefinisikan kementerian dan departemen yang diinstruksikan untuk mengembangkan norma-norma kerugian alam oleh sektor-sektor ekonomi, dan juga menetapkan tenggat waktu untuk menyetujui norma - hingga 1 Januari 2003.
Perintah Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia No. 95 tanggal 31 Maret 2003 "Atas persetujuan rekomendasi metodologis untuk pengembangan tingkat gesekan" memperkenalkan konsep "pengikisan alami", memberikan prinsip dan kriteria dasar yang diperhitungkan saat menentukan tingkat gesekan, dan semua mata pelajaran Federasi Rusia dibagi menjadi kelompok iklim.
Sesuai dengan definisi di atas, kerugian alami persediaan harus dipahami sebagai kerugian (pengurangan massa barang dengan tetap menjaga kualitasnya dalam persyaratan (norma) yang ditetapkan oleh peraturan. tindakan hukum), yang merupakan konsekuensi dari perubahan alami dalam sifat biologis dan (atau) fisik dan kimia barang.
Pada saat yang sama, baik keputusan Pemerintah Federasi Rusia, maupun perintah Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia, tidak dapat berdampak signifikan pada akuntansi pajak. Faktanya adalah bahwa norma-norma spesifik dari kerugian alami tidak disetujui dan, sebagai akibatnya, organisasi tidak dapat memperhitungkan kerugian yang dihasilkan terkait dengan penyusutan, guncangan, kehancuran, kebocoran, dan faktor lainnya, sebagai akibatnya terjadi penurunan inventaris. Situasi membutuhkan solusi cepat, tetapi pengembangan norma-norma gesekan alami oleh departemen tertunda. Untuk menciptakan kondisi yang paling menguntungkan bagi pembayar pajak, Bab 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia telah diubah.
Pasal 7 hukum federal tertanggal 06.06.2005 No. 58-FZ, yang mengubah Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia, sebelum persetujuan norma-norma pengurangan dengan cara yang ditetapkan oleh sub-paragraf 2 paragraf 7 Pasal 254 Kode Pajak Federasi Rusia, norma gesekan yang sebelumnya disetujui oleh yang relevan otoritas federal kekuasaan eksekutif. Perlu dicatat secara khusus bahwa efek dari norma-norma ini diperluas ke hubungan hukum yang muncul sejak 1 Januari 2002. Dengan demikian, organisasi berhak menghitung ulang kewajiban pajak untuk pajak penghasilan selama lebih dari tiga tahun - dari 2002 hingga 2005.
Oleh karena itu, organisasi perdagangan eceran dapat, mulai tahun 2002, menerapkan norma-norma pemborosan alami yang diberikan dalam surat Departemen Perdagangan RSFSR tertanggal 21 Mei 1987 No. 085 "Tentang norma-norma pemborosan alami produk makanan dalam perdagangan" ( selanjutnya - Surat Kementerian Perdagangan RSFSR No. 085) *.
Catatan:
* Pengaruh norma-norma kehilangan alami produk makanan yang disetujui oleh perintah Kementerian Luar Negeri Rusia 19 Desember 1997 No. 631 untuk semua organisasi perdagangan, terlepas dari bentuk kepemilikannya, ditangguhkan atas perintah Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia 17 Januari 2001 No. 8.
Peraturan-peraturan tersebut masih berlaku sampai sekarang. Kemungkinan penerapan standar-standar ini ditegaskan oleh surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 08.11.2007 No. 03-03-06/1/783.
Lampiran surat Kementerian Perdagangan RSFSR No. 085 berisi norma-norma kerugian alami, serta instruksi untuk penerapannya, tergantung pada jenis produk dan jenis kegiatan yang dilakukan oleh organisasi. Secara khusus, standar telah ditetapkan untuk organisasi perdagangan, gudang dan basis perdagangan eceran dan organisasi katering publik.
Misalnya, dalam Instruksi untuk penerapan norma-norma kehilangan alami produk makanan di jaringan ritel perdagangan negara dan koperasi (Lampiran No. 2 surat), diklarifikasi bahwa norma-norma pemborosan alam ditetapkan untuk mengkompensasi kerugian akibat penyimpanan barang di ruang utilitas dan di rak, serta dalam persiapan untuk jual beli barang karena susut, semburan, hancur, terbentuk saat menjual barang (kecuali karamel curah dan gula rafinasi), kebocoran (meleleh, rembesan), pembotolan saat memompa dan menjual barang cair, konsumsi zat untuk bernafas (tepung, sereal).
Norma yang ditetapkan oleh surat Kementerian Perdagangan RSFSR No. 085 dibedakan tergantung pada kelompok toko - yang pertama atau kedua. Organisasi perdagangan kelompok pertama termasuk toko swalayan, termasuk supermarket, serta toko lain dengan omset tahunan setidaknya 4 juta rubel. pada ruang ritel lebih dari 400 meter persegi Sisa toko milik kelompok kedua.
Selain itu, sebagaimana disebutkan dalam paragraf 4 instruksi, norma yang disetujui membatasi dan hanya diterapkan dalam kasus di mana, ketika memeriksa ketersediaan barang yang sebenarnya, ada kekurangan terhadap saldo akuntansi. Harus diingat bahwa penghapusan kerugian alami barang hanya dapat dilakukan setelah inventarisasi barang berdasarkan perhitungan yang tepat. Prosedur inventaris ditentukan oleh Pedoman Metodologis untuk inventarisasi properti dan kewajiban keuangan, yang disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 13.06.1995 No. 49. Selain itu, perlu dicatat bahwa norma-norma kehilangan alami segar kentang, sayuran, buah-buahan dan buah-buahan ditetapkan atas perintah Kementerian Perdagangan Uni Soviet tertanggal 26/3/1980 No. 75.
Dan, akhirnya, perintah Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia tertanggal 7 September 2007 No. 304 menyetujui norma-norma kehilangan alami produk makanan di bidang perdagangan dan katering publik (selanjutnya - perintah Kementerian Ekonomi Perkembangan Rusia No. 304) *.
Catatan:
* Perintah Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia No. 304 mulai berlaku setelah 10 hari sejak tanggal publikasi resmi. Diterbitkan pada 24 Maret 2008 di Buletin Tindakan Normatif Badan Eksekutif Federal dan, karenanya, mulai berlaku pada 4 April 2008.
Seperti dalam surat Kemendag RSFSR No.085, dalam urutannya diatur norma pemborosan alam untuk berbagai kelompok produk pangan, yang pokoknya meliputi:
Norma kehilangan alami produk makanan diberikan dalam 49 lampiran surat ini dan diklasifikasikan tidak hanya tergantung pada jenis produk, tetapi juga pada faktor lain (kondisi penyimpanan, metode pendinginan dan pembekuan, jenis kemasan dan faktor lainnya) . Selain itu, surat yang ditentukan mendefinisikan norma untuk hilangnya es kering dan kerugian dari wadah kaca yang pecah.
Perbandingan norma-norma gesekan yang ditetapkan oleh surat Kementerian Perdagangan RSFSR No. 085 dan perintah Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia No. 304 menunjukkan bahwa, terlepas dari prinsip-prinsip umum untuk menetapkan norma, sejumlah kriteria memiliki perbedaan yang signifikan. Perbedaan yang paling signifikan ditunjukkan dalam tabel.
Meja
Analisis komparatif dari norma gesekan lama dan baru
Kriteria |
Surat Kemendag RSFSR No.085 |
Perintah Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia No. 304 |
Melihat organisasi perdagangan |
Norma dibedakan tergantung pada jenis organisasi perdagangan |
|
Teritorial-zonal |
Wilayah Federasi Rusia dan bekas republik Uni Soviet dibagi menjadi dua zona dengan tujuan menerapkan norma-norma kerugian alami. |
Norma kehilangan alami berbeda untuk tiga kelompok iklim#: |
Sementara |
Tingkat penurunan alami tidak tergantung pada waktu tahun |
Untuk beberapa jenis barang, norma kerugian alami ditetapkan berbeda untuk setiap kuartal. |
Kondisi penyimpanan |
Berbagai kondisi tidak ada penyimpanan yang disediakan |
Tingkat kehilangan alami tergantung pada kondisi penyimpanan |
Faktor lain |
Hampir tidak diatur. |
Standar yang berlaku sangat tergantung pada jenis kemasan produk yang digunakan dan kondisi pembekuan. |
Catatan:
# Distribusi subjek berdasarkan kelompok iklim diberikan dalam urutan Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia tanggal 31 Maret 2003 No. 95.
Selain itu, perlu dicatat bahwa perintah Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia No. 304, tidak seperti surat Kementerian Perdagangan RSFSR No. 085, tidak berisi instruksi tentang penerapan norma-norma pemborosan alam. produk makanan, serta contoh penghitungan pemborosan alami. Hal ini memungkinkan beberapa derajat kebebasan dalam menentukan kerugian, tergantung pada perlakuan akuntansi barang yang diterapkan.
Mari kita bandingkan ukuran maksimum kerugian alam menurut norma lama dan baru.
Mari kita ambil data berikut sebagai dasar:
Tingkat kehilangan alami yang lama adalah 0,086%. Akibatnya, ukuran maksimum hilangnya sosis secara alami sama dengan:
13.848 kg x 0,086%: 100 = 11,9 kg.
Norma baru adalah 0,22 (kita akan mengambil norma untuk kelompok iklim pertama). Maka jumlah kerugian alam maksimum adalah:
13.848 kg x 0,22%: 100 = 30,5 kg.
Seperti yang Anda lihat, norma baru akan memungkinkan untuk menghapus sosis asap rebus dalam norma kehilangan alami 2,5 kali lebih banyak.
Secara umum, norma baru memungkinkan untuk menghapus item inventaris dalam jumlah yang lebih besar dalam norma kerugian alami daripada sebelumnya. Oleh karena itu, penerapannya akan mengurangi dasar pengenaan pajak penghasilan.
Kerugian perdagangan terjadi pada semua tahap sirkulasi barang: selama transportasi, penyimpanan, dan penjualan. Bedakan kerugian komoditas yang dinormalisasi dan tidak dinormalisasi.
Kerugian yang dinormalisasi - ini adalah kerugian akibat susut, susut, remuk, tumpah, yaitu, selama kehilangan barang secara alami (penurunan berat atau volume barang terjadi karena perubahan kualitas fisik dan kimianya).
Kerugian yang tidak dinormalisasi - ini adalah kerugian dari pertempuran, perkawinan dan kerusakan barang, serta kerugian dari kekurangan, penggelapan dan pencurian. Kerugian ini terbentuk karena penurunan massa barang yang melebihi norma kerugian alami, penurunan kualitas dibandingkan dengan standar, berat dan volume barang, serta kerusakannya karena kondisi penyimpanan yang tidak tepat, kelalaian. pejabat. Adanya kerugian tersebut dalam organisasi perdagangan adalah akibat dari salah urus, kelalaian dalam akuntansi, oleh karena itu kerugian tersebut tidak dinormalisasi, tetapi dianggap berlebihan. Kelebihan kerugian juga meliputi kerugian akibat bencana alam, yaitu kerugian yang tidak tergantikan dari kebakaran, kebanjiran, segala macam kecelakaan dan sejenisnya, kerugian akibat pencurian, yang pelakunya belum ditetapkan oleh putusan pengadilan.
Kerugian komoditas dideteksi dengan memeriksa ketersediaan barang melalui persediaan. Penyimpangan yang diidentifikasi sesuai dengan Pasal 12 Undang-Undang 21 November 1996 No. 129-FZ "Tentang Akuntansi" dan paragraf 28 Peraturan tentang pemeliharaan akuntansi dan laporan keuangan di Federasi Rusia, yang disetujui atas perintah Menteri Keuangan Federasi Rusia tanggal 29 Juli 1998 No. 34n, diatur sebagai berikut:
Jika pelaku tidak diidentifikasi atau pengadilan menolak untuk memulihkan kerusakan dari mereka, kerugian dari kekurangan dan kerusakan dihapuskan ke hasil keuangan melalui akun 91 “Penghasilan dan pengeluaran lainnya”, yang sebelumnya dikumpulkan pada akun 94 “Kekurangan dan kerugian akibat kerusakan barang berharga”.
Pengecualian adalah kekurangan dan kerugian dari kerusakan barang berharga yang diidentifikasi pada saat penerimaan barang dari pemasok dan organisasi transportasi. Dalam hal ini, klaim dibuat terhadap pemasok atau operator.
Kerugian yang dinormalisasi diperhitungkan saat menurunkan hasil akhir inventaris dan hanya jika kekurangan barang dan bahan yang nyata terungkap.
Dalam akuntansi nilai alami, hasil inventaris dicerminkan untuk setiap item dan barang secara terpisah di lembar pemeriksaan, sehingga mengungkapkan penyimpangan dari saldo aktual barang dari yang akuntansi.
Sebagai akibat dari proses fisik dan kimia alami (pelapukan, penyusutan, penyemprotan, penghancuran, pembekuan, kebocoran, tumpahan (saat memompa dan mengeluarkan barang cair) dan sebagainya), massa barang selama penyimpanan dapat berubah. Selain itu, produk dapat memburuk selama pengangkutan atau pembongkaran karena kerapuhan alami, kelembutan (buah) atau sifat lainnya. Secara umum diterima bahwa proses ini menyebabkan hilangnya barang secara alami.
Sebuah fitur dari kerugian tersebut adalah bahwa mereka tidak dapat benar-benar didokumentasikan, oleh karena itu, untuk menentukan besarnya, norma-norma khusus kerugian alam dikembangkan dan disetujui, di mana organisasi dapat menghapuskan kerugian komoditas untuk biaya produksi atau distribusi, dan juga memperhitungkannya. akun saat mengenakan pajak.
Untuk keperluan akuntansi pajak, kerugian dari kekurangan dan (atau) kerusakan selama penyimpanan dan pengangkutan persediaan dalam batas pengurangan, yang disetujui dengan cara yang ditetapkan oleh Pemerintah, diakui sebagai biaya material (ayat 2, ayat 7, pasal 254 Kode Pajak Federasi Rusia).
Sesuai dengan ketentuan undang-undang perpajakan ini, pada tanggal 12 November 2002, Pemerintah mengadopsi Keputusan No. 814, yang mengatur tentang tata cara persetujuan tarif atrisi oleh kementerian terkait. Namun demikian, jauh dari semua norma pengurangan yang diperlukan telah disetujui dengan cara yang tepat hari ini, oleh karena itu undang-undang 6 Juni 2005 No. 58-FZ “Tentang Perubahan Bagian 2 dari Kode Pajak Federasi Rusia dan Beberapa Lainnya tindakan legislatif Federasi Rusia tentang Pajak dan Biaya" mengizinkan pembayar pajak untuk menerapkan standar "lama", yang sebelumnya disetujui oleh otoritas eksekutif federal yang relevan, dengan cara yang tepat sampai persetujuan norma-norma pengurangan.
Jadi, organisasi perdagangan selain norma-norma yang disetujui dengan cara yang tepat, hak untuk menerapkan norma-norma "lama" berikut tentang kerugian alami:
Harap diperhatikan: jika untuk beberapa barang tidak ada norma yang ditetapkan dengan cara yang benar, serta norma-norma lama, maka kerugian tidak dapat diperhitungkan untuk tujuan perpajakan, karena seluruh jumlah kerugian diakui sebagai kelebihan dan, atas dasar ayat 1 Pasal 252 KUHP, tidak dapat dimasukkan dalam biaya kena pajak.
Perlu dicatat bahwa norma kerugian alami selama penyimpanan barang inventaris dan selama pengangkutannya berbeda.
Sesuai dengan Pedoman untuk pengembangan norma gesekan, disetujui atas perintah Kementerian Pembangunan Ekonomi Federasi Rusia tanggal 31 Maret 2003 No. 95 (selanjutnya disebut sebagai Rekomendasi Metodologi), tingkat gesekan yang digunakan saat menyimpan item persediaan adalah nilai yang dapat diterima dari kerugian yang tidak dapat diperbaiki (pengikisan alami), yang harus ditentukan untuk waktu penyimpanan barang dengan membandingkan massanya dengan massa barang yang sebenarnya diterima untuk disimpan.
Pada gilirannya, tingkat pemborosan alami, yang diterapkan selama pengangkutan barang dan bahan, adalah nilai kerugian yang tidak dapat diperbaiki (pemborosan alami), yang harus ditentukan dengan membandingkan massa barang, ditentukan oleh pengirim (produsen) dalam dokumen pendamping, dengan massa barang yang benar-benar diterima oleh penerima.
Selain itu, harus diingat bahwa tidak disarankan untuk menerapkan norma gesekan dalam kasus-kasus berikut:
Diyakini bahwa seseorang harus mempertimbangkan faktor iklim yang mempengaruhi hilangnya barang inventaris secara alami selama transportasi dan (atau) penyimpanannya. Oleh karena itu, Pedoman untuk pengembangan norma-norma penurunan alami mengatur pembagian subjek Federasi Rusia ke dalam tiga kelompok iklim berikut, yang sesuai dengan:
Jumlah kerugian komoditas akibat pemborosan alami selama transportasi ditentukan berdasarkan massa barang (bersih) yang diterima untuk transportasi, dan tingkat pemborosan alami. Penurunan alami tidak dikenakan biaya atas barang yang diterima dan dikeluarkan tanpa kelebihan berat dari pengirim, tanpa membuka peti kemas, untuk barang yang dijual dalam perjalanan, untuk barang potong dan barang yang dihapusbukukan karena musnah, skrap, rusak.
Sebagai aturan, kehilangan barang selama transportasi terjadi selama pengiriman dari pemasok ke organisasi pembelian.
Mari kita ingat beberapa poin. Kerugian dalam pengangkutan karena gesekan alam dihapuskan sebesar harga yang ditetapkan dalam kontrak penjualan, yaitu sebesar harga perolehan.
Hal ini tercermin dalam akuntansi sebagai berikut (lihat Tabel 1):
Kekurangan yang terungkap selama penerimaan barang (melebihi norma kerugian alami) didokumentasikan oleh tindakan yang relevan.
Kekurangan barang yang melebihi norma pemborosan alami disajikan kepada pemasok dalam bentuk klaim, di mana klaim dibuat untuk kompensasi atas kekurangan itu sendiri, dan jika kontrak pasokan memberikan penalti, klaim juga dibuat untuk itu. pembayaran mereka.
Dalam akuntansi, klaim kepada pemasok tercermin sebagai berikut (lihat Tabel 2):
Jika pemasok tidak mengakui jumlah hukuman, maka pembeli organisasi perdagangan berhak untuk mengajukan arbitrase, dan kemudian, berdasarkan keputusan yang dibuat oleh otoritas yudisial, akuntan organisasi perdagangan akan mengenakan denda atau bukan. Jumlah penalti yang diterima akan mewakili pendapatan lain untuk organisasi pembelian.
Ketika pemasok membayar jumlah kekurangan dan denda, entri akuntansi berikut dibuat:
Jika pengadilan menolak untuk memulihkan jumlah kerugian dari pemasok atau organisasi transportasi, maka jumlah kekurangan, awalnya dikaitkan dengan pemasok dan dicatat pada akun 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur", sub-akun "Penyelesaian klaim" , dihapuskan ke akun 94 “Kekurangan dan kerugian akibat kerusakan barang berharga.
Denda (denda, penalti, sanksi lain yang terkait dengan pelanggaran kewajiban kontrak, serta jumlah ganti rugi) sesuai dengan Pasal 250 Kode Pajak diakui sebagai pendapatan non-operasional. Pada saat yang sama, muncul pertanyaan, apakah organisasi pembelian akan dikenakan PPN setelah menerimanya?
Sepertinya tidak. Mari kita coba untuk membenarkan posisi ini.
PPN atas jumlah denda muncul ketika datang ke denda terkait dengan pembayaran barang yang dijual. Dalam keadaan ini timbul PPN berdasarkan ketentuan ayat 2 Pasal 153 dan Pasal 162 KUHP.
Kami sedang mempertimbangkan opsi untuk mendapatkan penalti saat mengajukan klaim kepada pemasok jika penalti atas pelanggaran kewajiban kontrak diatur dalam kontrak pasokan.
Menurut Pasal 330 Kode sipil Ditetapkan bahwa “denda (denda, biaya penalti) adalah sejumlah uang yang ditentukan oleh undang-undang atau perjanjian, yang wajib dibayarkan oleh debitur kepada kreditur dalam hal tidak dilaksanakan atau tidak dilaksanakannya suatu kewajiban, khususnya , jika terjadi keterlambatan kinerja. Atas tuntutan pembayaran denda, kreditur tidak wajib membuktikan kerugian yang dideritanya.
Seperti yang Anda lihat, hukuman yang kami pertimbangkan tidak ada hubungannya dengan pembayaran barang yang dijual. Mereka bertindak sebagai cara untuk memenuhi kewajiban. Dan jika jumlah denda tidak terkait dengan pembayaran barang yang dijual, maka organisasi pembelian tidak memiliki alasan untuk membebankan PPN, karena pasal-pasal Kode Pajak yang ditunjukkan (Pasal 153 dan Pasal 162) mengacu pada jumlah hukuman yang terkait dengan pembayaran barang. Dengan demikian, jumlah denda yang diterima dari pemasok tidak termasuk dalam dasar pengenaan pajak PPN oleh organisasi perdagangan.
Tingkat kerugian alami tergantung pada periode penyimpanan barang. Oleh karena itu, untuk menetapkan norma kerugian alami untuk semua jenis barang, perlu untuk menentukan jangka waktu penyimpanannya. Untuk sebagian besar kelompok komoditas, tingkat kehilangan alami ditetapkan sebagai persentase berdasarkan penyimpanan barang selama satu bulan. Jika suatu produk disimpan di gudang selama lebih dari satu bulan, maka norma untuk seluruh periode penyimpanan adalah jumlah norma untuk bulan pertama dan norma untuk bulan-bulan berikutnya. Selama bulan penyimpanan berikutnya yang tidak lengkap, kerugian dihitung dalam jumlah 1/30 dari norma bulanan untuk setiap hari penyimpanan.
Contoh 1
Ciutkan Acara
Persediaan organisasi grosir OOO "Saturnus" pasta disimpan selama 2 bulan 8 hari.
Tingkat kehilangan alami selama satu bulan penyimpanan pasta adalah 0,03%, untuk setiap bulan berikutnya - 0,008%. Dalam contoh ini, tingkat gesekan di gudang untuk pasta akan sama dengan:
untuk bulan pertama - 0,03%, untuk bulan kedua - 0,008%, selama 8 hari - 0,002% (0,008% × 8/30). Jadi, tingkat kehilangan alami pasta selama 2 bulan dan 8 hari adalah 0,04%.
Kerugian alami dihitung tergantung pada metode akuntansi dan penyimpanan barang yang diterima: batch atau varietas.
Pada metode batch kerugian alami dihitung sesuai dengan persyaratan penyimpanan barang yang sebenarnya, yang ditentukan oleh peta batch, berdasarkan tanggal penerimaan batch barang di gudang, pengeluaran barang, pengeluaran barang dari batch dan inventaris .
Pada varietas metode, kerugian alami dihitung untuk barang yang dijual selama periode antara persediaan dan tersedia dalam saldo pada saat persediaan di gudang (umur simpan rata-rata mereka).
Periode ini ditentukan dengan membagi saldo rata-rata harian barang untuk periode antara persediaan dengan perputaran satu hari untuk periode antar persediaan. Stok barang harian dihitung dengan membagi jumlah stok barang untuk setiap hari dengan jumlah hari penyimpanan antara hitungan fisik. Omset satu hari dapat ditentukan dengan membagi omset untuk periode antar-persediaan dengan jumlah hari kalender dalam periode ini.
Setelah menentukan umur simpan rata-rata suatu produk, Anda dapat mengetahui tingkat pemborosan alami: itu akan sama dengan persentase kerugian dari jumlah barang yang dijual, dengan mempertimbangkan harganya.
Omset untuk penjualan barang apa pun untuk periode antara persediaan ditentukan dengan perhitungan berdasarkan indikator keseimbangan komoditas. Dalam hal ini, pada saldo barang yang ada pada awal bulan periode antar persediaan, penerimaan barang untuk periode ini ditambah dan disesuaikan dengan pengeluaran barang untuk periode antara persediaan dan saldo barang. pada akhir periode ini. Di mana:
Dengan menentukan omset untuk penjualan produk tertentu untuk periode antara persediaan dan mengalikannya dengan tingkat pengurangan, Anda bisa mendapatkan jumlah pengurangan dengan produk ini. Setelah menghitung jumlah kerugian alami untuk seluruh nama barang, adalah mungkin untuk menentukan: jumlah total untuk semua barang yang dijual selama periode antara persediaan. Perhitungan seperti itu cukup melelahkan, oleh karena itu perlu dicatat bahwa masuk akal hanya jika ada norma yang sesuai.
Dalam organisasi perdagangan, mungkin ada kerugian yang terkait dengan perkelahian, skrap, atau kerusakan barang. Kerugian barang-barang dagangan tersebut dihapuskan atas beban para pelakunya berdasarkan akta yang dibuat. Tindakan ini di tanpa kegagalan berisi nama produk, grade, artikel, serta jumlah dan harga. Selain itu, tindakan tersebut menunjukkan orang yang bertanggung jawab atas kerugian ini, serta kemungkinan penggunaan lebih lanjut dari barang yang rusak: ini mungkin penjualan dengan harga yang lebih rendah, pengiriman untuk diproses atau dihancurkan. Tindakan yang dikompilasi pada pertarungan, skrap, dan kerusakan barang ditransfer ke departemen akuntansi untuk memeriksa kebenaran pendaftaran, dan kemudian ke kepala organisasi. Manajerlah yang memutuskan atas biaya siapa untuk menghapuskan kerugian yang diakibatkannya.
Sebagai aturan, jenis kerugian yang dimaksud adalah pulih dari pelaku. Namun, penghapusan atas biaya organisasi juga dimungkinkan, tetapi hanya dalam kasus luar biasa, ketika tidak mungkin untuk mengidentifikasi pelaku spesifik kerusakan.
Refleksi kerugian dari pertempuran, skrap dan kerusakan barang dalam akuntansi dilakukan dengan cara yang berlaku umum.
Jika organisasi perdagangan mengalami kerugian yang disebabkan oleh beberapa jenis keadaan darurat (kebakaran, banjir, dll.), maka ia harus terlebih dahulu melakukan inventarisasi dan hanya setelah itu mencerminkan kerugian tersebut dalam akuntansi. Keputusan untuk menghapus barang yang rusak dibuat oleh manajer. Biaya yang timbul dari keadaan luar biasa, sesuai dengan Peraturan Akuntansi "Pengeluaran organisasi" PBU 10/99, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia No. 33n tanggal 6 Mei 1999 (selanjutnya - PBU 10/99), termasuk dalam biaya lain-lain.
Sebagai berikut dari paragraf 35 Pedoman menurut akuntansi persediaan, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 28 Desember 2001 No. 119n, barang yang dihancurkan karena keadaan darurat didebit dari akun 41 "Barang" ke debit akun 94 “Kekurangan dan kerugian akibat kerusakan barang berharga”, diikuti dengan tercermin dalam neraca hasil keuangan.
Hal ini tercermin dalam catatan akuntansi menggunakan entri berikut:
Harap dicatat bahwa jumlah kompensasi asuransi yang dibayarkan oleh perusahaan asuransi sebagai kompensasi atas kerugian tersebut, berdasarkan Peraturan Akuntansi "Penghasilan organisasi" PBU 9/99, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia 06.05 .1999 No. 32n, diakui sebagai pendapatan lain-lain dari suatu organisasi perdagangan.
Cukup sering, organisasi perdagangan (baik grosir maupun eceran) dengan berbagai macam barang dan omset yang signifikan dihadapkan pada apa yang disebut penyortiran barang, yang dipahami sebagai munculnya kelebihan satu varietas dan kekurangan varietas lain dari barang dengan nama yang sama. Alasan kemunculannya mungkin:
Menurut paragraf 5.3 dari Pedoman untuk inventarisasi properti dan kewajiban keuangan, yang disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia 13 Juni 1995 No. 49, saling mengimbangi kelebihan dan kekurangan yang dihasilkan dari penyortiran dapat diizinkan. Namun, offset seperti itu hanya mungkin:
Akibatnya, tidak dapat diterima untuk saling mengimbangi kekurangan dengan surplus untuk barang-barang dengan nama yang berbeda (bahkan yang homogen).
Orang yang bertanggung jawab secara finansial harus memberikan penjelasan rinci kepada komisi inventaris tentang penyortiran yang diterima. Keputusan untuk saling mengimbangi kelebihan dan kekurangan sebagai hasil penyortiran dibuat oleh kepala organisasi.
Catatan apa yang harus dibuat oleh akuntan organisasi perdagangan jika terjadi penyortiran? Jika, pada waktu mengkompensasi penyortiran, jumlah kekurangannya melebihi nilai kelebihannya, maka selisih nilai ini harus dibebankan kepada orang yang bersalah. Dalam akuntansi, entri berikut dibuat (lihat Tabel 3):
Jika penyebab pemilahan tidak diidentifikasi, dalam hal ini perbedaan dianggap sebagai kekurangan yang melebihi norma dan dihapuskan dalam organisasi perdagangan sebagai biaya distribusi.
Dalam akuntansi perpajakan, berdasarkan ayat 5 ayat 2 Pasal 265 KUHP, pengeluaran-pengeluaran berupa kekurangan harta benda pada perusahaan dagang dengan tidak adanya pelaku, serta kerugian akibat pencurian, pelaku yang belum teridentifikasi, dimasukkan ke dalam beban non-operasional.
Perlu diingat bahwa fakta ketidakhadiran pelaku harus didokumentasikan. badan yang berwenang kekuasaan negara.
Dalam hal ini, entri berikut dibuat dalam akuntansi organisasi perdagangan:
Contoh 2
Ciutkan Acara
Organisasi perdagangan melakukan inventarisasi barang-barang yang tersisa pada tanggal 1 Maret 2008.
Selama inventarisasi, hal-hal berikut ditemukan:
PPN sebelumnya diterima untuk dipotong. Bersalah memilah tidak, ada kesimpulan tertulis dari pengadilan.
Kekurangan 50 kg tepung terigu premium diimbangi dengan kelebihan 50 kg tepung terigu grade 1.
Biaya kelebihan tepung tingkat pertama adalah:
50 kg × 15 rubel = 750 rubel
Jumlah kekurangan tepung terigu grade tertinggi sama dengan:
50 kg × 17 rubel = 850 rubel.
Ini berarti bahwa ketika mengimbangi penyortiran, kelebihan jumlah kekurangan di atas jumlah surplus dalam jumlah 100 rubel (850 rubel - 750 rubel) terbentuk.
Entri berikut dibuat dalam buku organisasi:
Setelah offset untuk penyortiran, kekurangan dan kelebihan barang ditentukan lagi.
Mari kita ubah kondisi contoh.
Contoh 3
Ciutkan Acara
Sebagai hasil dari inventaris di gudang organisasi perdagangan, kekurangan 50 kg tepung premium dengan harga 17 rubel per 1 kg untuk jumlah total 850 rubel dan kelebihan 100 kg tepung kelas 1 dengan harga 15 rubel per 1 kg terungkap. Kepala organisasi memutuskan untuk mengimbangi kekurangan dengan surplus. Surplus akhir tepung kelas 1 diperhitungkan dengan harga pasar 15,50 rubel per 1 kg.
Sebagai hasil dari mengimbangi kekurangan 50 kg tepung premium dengan kelebihan tepung kelas 1, kelebihan biaya kekurangan melebihi surplus dalam jumlah 100 rubel (50 kg × (17 rubel - 15 rubel)) diperoleh, yang dikaitkan dengan orang yang bersalah.
Surplus akhir tepung kelas 1 dalam jumlah 50 kg diperhitungkan dengan jumlah total 775 rubel.
Entri berikut dibuat dalam buku organisasi.
Penurunan alami pasti menyertai penjualan beberapa barang. Itu harus dihitung berdasarkan undang-undang, indikatornya muncul di akuntansi dan akuntansi pajak.
Penurunan alami adalah pengurangan volume barang di bawah pengaruh faktor alam. Normanya tergantung pada keadaan di mana penurunan terjadi:
Tidak semua kerugian dapat dikaitkan dengan kerugian alam. Ini termasuk pengurangan yang disebabkan oleh faktor-faktor:
Daftar ini juga ditetapkan oleh "rekomendasi Metodologis". Pemborosan alami juga diterapkan, sesuai dengan Keputusan Menteri Keuangan tahun 2007, untuk barang-barang yang disimpan di aula swalayan toko. Sebelumnya, norma-norma ini hanya dihitung dalam kaitannya dengan fasilitas penyimpanan.
Definisi tersebut tidak berlaku untuk kerugian yang timbul karena alasan berikut:
PERHATIAN! Jika produk diangkut dan disimpan dalam wadah kedap udara dan wadah dengan tekanan tinggi, standar yang tercantum tidak berlaku untuk itu.
Norma kerugian alam, menurut paragraf 1 Keputusan Pemerintah negara No. 814, ditinjau secara berkala. Review dilakukan minimal 5 tahun sekali. Definisi norma tergantung pada barang apa yang ditetapkan untuk:
Jika norma-norma yang ditetapkan untuk kerugian yang disebabkan karena transportasi, mereka harus disetujui oleh Kementerian Perhubungan.
PENTING! Sampai saat norma baru diterbitkan, indikator sebelumnya tetap relevan.
Sudah ada indikator yang ditetapkan untuk produk berikut:
Menetapkan kerugian alami di perusahaan hanya mungkin setelah inventaris. Sebagai hasil dari prosedur, suatu tindakan dibuat, yang menunjukkan fakta kerusakan. Prosedur ini ditentukan dalam Pasal 12 Undang-Undang Federal "Tentang Akuntansi".
PENTING! Jika norma untuk produk tertentu belum disetujui, maka kerugian akan dianggap di atas norma. Dengan demikian, kerugian tidak diperhitungkan saat menghitung pajak. Kerugian tersebut dikompensasikan oleh orang-orang yang bertanggung jawab secara finansial. Suatu perusahaan mungkin memiliki norma-norma yang dikembangkannya sendiri, tetapi norma-norma tersebut tidak akan berperan jika tidak didukung oleh hukum. Namun, ada pengecualian. Pengadilan dapat memihak perusahaan. Keputusan hakim didasarkan pada fakta bahwa persetujuan norma oleh Pemerintah yang terlambat tidak dapat menjadi alasan untuk pembayaran pajak oleh organisasi tanpa memperhitungkan kerugian yang sebenarnya.
Perhitungan kerusakan ditentukan berdasarkan data inventaris, di mana kekurangan ditemukan. Volume aktual produk yang disimpan di gudang ditentukan dengan menggunakan operasi berikut:
Tindakan atas hasil inventarisasi harus dibuat dalam pada waktunya. Perhitungan dilakukan untuk setiap nama produk. Akibatnya, Pernyataan Perbedaan disusun, yang dilakukan dalam bentuk 0504092.
Jika perhitungan dibuat sehubungan dengan makanan, Anda perlu mengimbangi kekurangan dengan surplus. Jika kekurangan ditemukan setelahnya, kerugian alami hanya akan relevan dalam kaitannya dengan produk, yang volumenya telah berkurang.
Besarnya kerugian alam ditemukan menurut rumus berikut:
Y \u003d T x T: 100
Nilai berikut muncul dalam rumus:
Anda dapat melihat tingkat kerugian untuk produk yang diminati dalam resolusi yang relevan.
Pada tanggal persediaan, daging sapi telah disimpan di cold store selama seminggu. Dalam hal ini, Lampiran No. 32 tentang atrisi relevan. Ini menunjukkan norma-norma untuk menyimpan daging di zona iklim yang diminati:
Oleh karena itu, perhitungan berikut harus dilakukan:
PERHATIAN! Hal ini diperlukan untuk mempelajari tidak hanya Lampiran pada norma-norma itu sendiri, tetapi juga fitur-fitur yang ditunjukkan setelah teks utama. Misalnya, norma dapat bervariasi tergantung pada bagaimana daging disimpan: dengan atau tanpa film polimer.
Penghapusan kerugian tanpa adanya kerugian tidak diperbolehkan. Tindakan tersebut dapat diklasifikasikan sebagai ilegal, bertujuan untuk mengurangi perpajakan secara ilegal.
Penurunan alami tercermin terutama dalam laporan pajak. Itu dihitung untuk mengurangi pengurangan pajak. Banyak digunakan tidak hanya oleh perusahaan, tetapi juga oleh toko, pusat perbelanjaan. Norma ditentukan oleh Pemerintah Federasi Rusia. Mereka ditinjau setiap lima tahun. Anda perlu menggunakan indikator-indikator yang disetujui oleh yang terakhir. Penting untuk mengandalkan norma-norma yang ditetapkan oleh hukum, dan bukan oleh perusahaan.
Pertanyaan
Silakan kirim norma untuk menghapus barang, bahan dan jasa di industri makanan.
Menjawab
Dalam produksi hampir semua produk makanan bukan tanpa kerugian. Selain itu, pembuat undang-undang membedakan kerugian materi, membedakan antara konsep seperti kerugian alam dan kerugian teknologi, dan meresepkan urutan yang berbeda pengakuan mereka untuk tujuan perpajakan dan refleksi dalam akuntansi.
Menurut paragraf 7 Seni. 254 dari Kode Pajak Federasi Rusia, kerugian dari kekurangan atau kerusakan persediaan selama penyimpanan dan pengangkutannya dalam batas kerugian alami untuk keperluan pajak disamakan dengan biaya material.
Sifat pemborosan alami dibahas dalam rekomendasi metodologis pada pengembangan norma-norma kerugian alam. Mereka menjelaskan bahwa natural loss of inventory items (TMC) harus dipahami sebagai kerugian berupa penurunan massa barang dengan tetap menjaga kualitasnya dalam persyaratan (norma) yang ditetapkan oleh tindakan hukum pengaturan, yang merupakan konsekuensi dari perubahan alami dalam sifat biologis dan (atau) fisik - kimia barang.
Baik dalam pajak dan akuntansi, kerugian karena kerugian alami ditentukan berdasarkan norma-norma yang disetujui dengan cara yang ditetapkan oleh Pemerintah Federasi Rusia (klausul 2, klausa 7, pasal 254 Kode Pajak Federasi Rusia) . Selain itu, sampai persetujuan norma "baru", norma "lama" yang disetujui sebelum 1 Januari 2002 (yaitu, sampai Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia mulai berlaku) terus berlaku.
Norma kerugian alami ditulis dalam perintah dan resolusi seperti: